Особенности бухгалтерского учета ремонта автомобиля
Текущий и капитальный ремонт, прохождение периодических техосмотров автомобилей – насущная необходимость, позволяющая поддерживать имущество в состоянии, пригодном для эксплуатации, с целью извлечения прибыли. В ходе этих мероприятий возникают расходы, которые необходимо отражать в налоговом и бухгалтерском учете. К таким расходам можно отнести приобретение запчастей, ремонтные работы технических специалистов СТОА, ремонтных мастерских, профилактические осмотры техники.
Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды без экипажа, произведенный вспомогательным производством организации?
Затраты на текущий ремонт автомобиля составили 40 000 руб. (в том числе материалы, заработная плата работников, страховые взносы). В месяце завершения ремонтных работ использованные материалы стоимостью 24 000 руб. полностью оплачены, а заработная плата и страховые взносы оплачены в следующем месяце. Автомобиль используется в основном производстве организации. Резерв на ремонт основных средств (ОС) для целей налогообложения прибыли организацией не создавался. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ
Возникновение расходов на автомобиль и их текущий учет
Организация, эксплуатирующая автомобиль, может производить ремонт самостоятельно, а может поручить техническое обслуживание и ремонтные работы специалистам на стороне. В налоговом учете такие расходы относят к прочим согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. Их следует признать в том периоде, когда они осуществлялись. Бухгалтерский учет производится на основе первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.
Рассмотрим учет ремонтов на примере ОСНО.
Вопрос: Организация на ОСН приобрела в лизинг автомобиль. В январе произошло ДТП не по вине лизингополучателя, в результате которого автомобиль не подлежит ремонту. Можно ли учесть лизинговые платежи с января по июль до окончания срока лизинга в составе расходов по налогу на прибыль?
Посмотреть ответ
Ремонт и техобслуживание сторонней организацией
Исчерпывающего перечня документов законодательством не предусмотрено. Практикой выработан следующий порядок оформления работ:
Вопрос: Как отразить в учете организации-дилера проведение гарантийного ремонта проданных автомобилей (приобретенных у дистрибьютора), если затраты на ремонт возмещаются дистрибьютором в размере понесенных расходов? Организация признает оценочное обязательство в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта в бухгалтерском учете, но оно уже полностью использовано ранее, и произведенные расходы им не покрываются. В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт не создается.
Стоимость проведенного гарантийного ремонта составила 52 000 руб. (в том числе стоимость запчастей — 20 000 руб. (без НДС), сумма НДС, ранее принятого к вычету при их приобретении, — 4 000 руб.). Отчет о стоимости выполненных работ и использованных запчастей направлен дистрибьютору. Возмещение получено на расчетный счет в том отчетном периоде, в котором произведен гарантийный ремонт.
Посмотреть ответ
Пусть ООО «Звездочка» приняло решение, обратившись в стороннюю организацию, отремонтировать автомобиль КамАЗ. Стоимость работ, согласно счету на оплату, составила 175000 рублей, включая НДС.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
В каком размере организация-арендодатель может учесть для целей налога на прибыль расходы на ремонт застрахованного автомобиля, переданного в аренду (п. 1 ст. 260 НК РФ)?
Ремонт и техобслуживание внутри организации
Как правило, внутри организации используются следующие документы, учитывающие и подтверждающие ремонт:
Пусть ООО «Звездочка» отремонтировало КамАЗ своими силами. Стоимость запчастей составила 75000 рублей, а заработная плата работников мастерской, занятых ремонтом – 25000 рублей.
Проводки будут такими:
Создание резерва на проведение ремонтов
Резервирование средств для будущих ремонтов – право организации, а не ее обязанность. Необходимо прописать необходимость такого резерва в учетной политике. Расчет отчислений в резерв базируется на данных дефектных ведомостей, стоимости автомобиля, сроках его службы и технических характеристиках. Составляется годовая смета ремонта и обслуживания автомобиля.
Пусть расчетная сметная стоимость на год — 360000,00 рублей, на месяц — 30000,00 рублей.
Проводки и расчеты используются такие: Дт 25 Кт 96 30000,00 руб.
ООО «Звездочка» произвело ремонт КамАЗа в СТОА в январе на сумму 75000, руб., включая НДС 11440,68 руб. Резерв составил 30000,00 руб. Сумма без НДС 63559,32 руб.:
63779,32 — 30000,00 = 33779, 32
Следует сказать об особенностях учета ремонтов в случаях, когда автомобиль арендуется или берется по договору лизинга.
Автомобиль в аренде
Существуют два вида договора аренды автомобиля:
В первом случае, согласно ст. 642 ГК РФ, арендатор получает право временно пользоваться автомобилем, в том числе и управлять им, содержать в надлежащем виде. Арендодатель получает плату за пользование своим авто. Далее, согласно положениям ст. 644 ГК РФ, текущий и капитальный ремонт автомобиля обязан осуществлять арендатор. Он же и поддерживает надлежащее техническое состояние автомобиля, признавая затраты по закону.
Статья 264 (п. 11-1) позволяет сделать это организациям, применяющим ОСНО, а статья 346.16 (п. 12) – применяющим УСН. Все расходы должны иметь документальное подтверждение, на основании должным образом оформленных первичных документов.
Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей признаются без проблем для организаций, применяющих ОСНО:
Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей у организации на УСН признаются однозначно, только если эти автомобили амортизируются. Об этом сказано в ст. 346.16 (п. 4) НК РФ: в перечень ОС включаются те основные средства, которые признаны амортизируемыми (исходя из положений гл. 25 НК РФ). Следовательно, в расходах можно учитывать затраты только амортизируемых автомобилей. Указаний на возможность включать в расходы ремонт и техобслуживание арендуемых у частных лиц автомобилей, которые не подлежат амортизации, у упрощенцев нет. Может возникнуть ситуация, которую налоговые органы вправе трактовать не в пользу арендодателя.
Во втором случае автомобиль арендуется с экипажем. Арендодатель предоставляет за плату, помимо самого автомобиля, и услуги водителя. Здесь, согласно 634 ГК РФ, арендодатель самостоятельно производит ремонты как текущие, так и капитальные.
Внимание! Затраты на приобретение запчастей организацией невозможно будет признать в расходах, поскольку их приобретение является по законодательству обязанностью арендодателя и входит в понятие ремонта автомобиля.
Автомобиль в лизинге
Согласно Закону №164-ФЗ от 29-10-98 г., рассматривающему вопросы лизинга (финансовой аренды), лизингополучатель обязан ремонтировать, производить техобслуживание, охранять принятое им по договору имущество. Если в договоре не прописано иное, положения ст. 17-1 ФЗ 164 являются основанием для включения указанных затрат в расчеты для целей налогообложения. Подтверждается это правило и указаниями ст. 260 НК РФ (п. 1,2). При этом не играет существенной роли, стоит ли автомобиль на балансе лизингодателя либо лизингополучателя – по общему правилу расходы по нему лежат на организации, получившей имущество.
Внимание! Первичные документы и учетные данные должны не только подтверждать факт расходов на автомобиль, но и содержать указание на использование этого автомобиля в производственных целях, для получения организацией дохода, подтверждать экономическую обоснованность расходов.
Как учесть расходы при ремонте арендованных ОС?
«Практически во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности применяются основные средства. Иногда ОС необходимо для разовой работы и нецелесообразно покупать его, иногда у предприятия не хватает ресурсов на покупку ОС. В этом случае на помощь приходит договор аренды». Об особенностях заключения таких контрактов, рассказала Ольга Сербина, аудитор, руководитель проекта Бухгалтер-аудитор.рф.
Договор аренды основных средств (недвижимость, транспорт, оборудование и др.) является самым распространенным хозяйственным договором среди российского бизнеса. Содержание контракта регламентируется главой 24 «Аренда» ГК РФ. Так, статья 616 определяет обязанности сторон по содержанию арендованного имущества. В частности, расходы на ремонт указанного имущества может нести как арендатор, так и арендодатель в зависимости от того, как это определено договором. Поэтому при учете расходов на ремонт следует руководствоваться положениями договора. Рассмотрим, какие могут быть варианты.
Расходы за счет арендатора
При отражении таких расходов в бухучете нужно руководствоваться пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России № 33н, в редакции от 6 апреля 2015 года: расходы на ремонт отражаются в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности.
Допустим, организация арендует основное средство. Договором предусмотрено, что текущий ремонт арендатор производит за свой счет. Затраты на ремонт составили 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:
Дебет 26 (44) Кредит 60
— 10 000 руб. – отражены расходы на проведение ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ.
Затраты арендодателя
В случае компенсации расходов арендодателем необходимо письменно согласовать перечень ремонтных работ и их стоимость, чтобы в дальнейшем избежать конфликта с владельцем имущества.
Предположим, договор предусматривает, что ремонт осуществляет арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы, которая составляет 23 600 рублей, в том числе НДС – 3600 рублей в месяц. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:
Дебет 60 (Арендодатель) Кредит 76 (Ремонтная организация)
— 11 800 руб. – отражены расходы на проведение ремонта (проведен взаимозачет с арендодателем);
Дебет 76 (Ремонтная организация) Кредит 51
— 11 800 руб. – оплачены ремонтные работы;
Дебет 26 (44) Кредит 60
— 20 000 руб. – отражена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. – учтен НДС со стоимости арендной платы.
Первичные документы
В рассмотренном выше примере расходы на текущий ремонт не включаются в затраты, а влияют только на состояние взаиморасчетов. Арендодатель сможет учесть расходы на проведение ремонта, возмещаемые им арендатору, только в том случае, если первичные документы будут выписаны на его имя. Арендатор, составляя первичные документы, должен учесть, что такой ремонт будет учтен как операция по реализации работ. Отметим, что подобный порядок компенсации расходов выгоден арендодателю, так как увеличит его затраты и уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
У арендатора может возникнуть ситуация, что услуги по ремонту ему окажет фирма, которая не является плательщиком НДС. При этом арендатор обязан начислить НДС, то есть получить соответствующий вычет он не сможет и по данной операции вся сумма налога подлежит уплате. Рассмотрим сказанное выше на примере с проводками.
Расходы на ремонт составили 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей, арендная плата – 23 600 рублей, в том числе НДС – 3600 рублей. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:
Дебет 26 (44) статья «Расходы по аренде помещения» Кредит 60 «Арендодатель»
— 20 000 руб. – отражены затраты на аренду помещения;
Дебет 19 Кредит 60 «Арендодатель»
— 3600 руб. – учтен НДС по затратам на аренду помещения;
Дебет 26 (44) статья «Расходы на ремонт помещения» Кредит 60 «Ремонтная организация»
— 10 000 руб. – отражены затраты на проведение ремонта;
Дебет 19 Кредит 60 «Ремонтная организация»
— 1 800 руб. – учтен НДС со стоимости расходов на ремонтные работы;
Дебет 60 (Ремонтная организация) Кредит 51
— 11 800 руб. – оплачены ремонтные работы;
На основании первичных документов бухгалтер организации-арендатора делает в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 11 800 руб. – отражена выручка от реализации работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1800 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
После подписания акта зачета взаимной задолженности на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 60 (Арендодатель) Кредит 62
— 11 800 руб. – проведен зачет взаимных требований.
В налоговом учете
В налоговом учете расходы на проведение ремонта отражаются в составе прочих расходов в том случае, если арендодатель не возмещает расходов по ремонту, как в нашем первом примере.
Если же арендатор проводит ремонт своими силами, а арендодатель возмещает расходы, то такие затраты арендатор не включает в состав собственных трат и не учитывает при налогообложении прибыли. Когда договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора с возмещением вышеуказанных расходов собственником ОС на основании документов, составленных арендатором на имя арендодателя, – расходы на ремонт имущества учитываются арендатором в составе расходов в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса. Период возмещения расходов арендодателем производится тогда, когда арендатор «реализует» работы по ремонту владельцу имущества.
Капитальный ремонт
Обратите внимание: все вышеуказанные примеры с проводками подходят как для текущего, так и для капитального ремонта. Непременное условие для отражения этих операций в расходах – проведение капитального ремонта арендатором должно быть предусмотрено договором. Для того, чтобы обосновать необходимость капитального ремонта, следует в акте приемки-передачи указать состояние основного средства. В объектах недвижимости состояние кровли, систем отопления, водоснабжения, канализации и т. д. При аренде автотранспортных средств и оборудования – состояние основных агрегатов, выработанный ресурс.
Под капитальным ремонтом подразумевается проведение работ, которые требуют значительных затрат на восстановление существенных частей, элементов имущества в связи с их износом. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, регулирование и испытание агрегата.
Капитальный ремонт отличается от улучшения арендованного основного средства. В каждом конкретном случае необходимо определить, что именно произвел арендатор – ремонт или улучшение. Из норм гражданского законодательства следует, что ремонт арендованного имущества (как текущий, так и капитальный) не относится к работам по его улучшению. Улучшения – это новые дополнительные свойства имущества, без которых оно существовало и могло использоваться по назначению. Расходы на улучшение следует учитывать как капитальные вложения и списывать через механизм амортизации. Такие работы бывают двух видов – отделимые и неотделимые (ст. 623 ГК РФ). Отделимые улучшения являются собственностью компании, и можно не получать согласие арендодателя на их создание. По истечении срока договора аренды они могут быть изъяты без причинения вреда имуществу арендодателя.
На создание неотделимых улучшений (пристройка к объекту, перепланировка, установка пожарной сигнализации, системы вентиляции и др.) необходимо получить согласие арендодателя. При этом нужно обязательно прояснить и зафиксировать договоренности письменно – будут ли компенсироваться расходы, так как от этого зависит порядок учета трат. Кроме того, если не получить согласие арендодателя, то он может на законных основаниях потребовать демонтировать улучшения, что приведет к дополнительным нежелательным издержкам.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Аренда транспортного средства без экипажа: налоги у арендодателя
Передача транспортного средства арендатору
* О правовых аспектах заключения договора аренды транспортного средства без экипажа, а также о налоговых последствиях, возникающих у арендатора, читайте в № 9 (сентябрь) «БУХ.1С», стр. 34 и в № 10 (октябрь) «БУХ.1С», стр. 26 за 2013 год.
При заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа арендодатель передает имущество во временное владение и пользование арендатору. При этом право собственности на объект аренды к последнему не переходит. Следовательно, при передаче имущества по договору у арендодателя не возникает обязанностей в отношении НДС. Что касается других налогов, то здесь необходимо учитывать следующие особенности.
Налог на прибыль
В момент передачи автомобиля в аренду у арендодателя не возникает дохода. При этом амортизацию по переданному в аренду транспортному средству он продолжает начислять в общеустановленном порядке, т. е. начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Отметим, что даже если между вводом транспортного средства в эксплуатацию и его регистрацией в органах ГИБДД проходит значительный промежуток времени, на порядок начисления амортизации это не влияет. То есть регистрация автомобиля в ГИБДД не является основанием для начала начисления амортизации (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).
Налог на имущество
Поскольку автомобиль остается собственностью арендодателя, то обязанность по уплате налога на имущество сохраняется за ним же. Напомним, что это касается только транспортных средств, которые были приняты на учет в составе основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после этой даты, налогом на имущество не облагается (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Транспортный налог
Арендодатель, на которого зарегистрирован автомобиль, обязан платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Даже если арендотор временно зарегистрировал автомобиль на себя, плательщиком налога все равно остается арендодатель (письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04).
Получение арендной платы
Условия и сроки внесения арендной платы определяются в договоре (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, какой порядок оплаты согласовали стороны: аванс или перечисление платежей в конце каждого месяца после оказания услуг аренды.
1) Арендная плата поступает авансом
С суммы арендной платы, поступившей в качестве аванса, арендодатель должен исчислить НДС. Эту сумму он вправе принять к вычету после того, как услуга по аренде будет фактически оказана, то есть после окончания периода, в счет которого поступил аванс.
Налог на прибыль
Если арендодатель применяет метод начисления, то плату, полученную авансом по договору аренды транспортного средства без экипажа, он в доходы не включает.
Однако при кассовом методе в доходах учитываются суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому если арендодатель применяет кассовый метод, то авансовые платежи он должен включать в доходы по мере их поступления.
2) Арендная плата поступает по окончании месяца
В этом случае арендодатель обязан начислять НДС в последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды. Объясняется это тем, что услуга по аренде имущества считается оказанной в последний день соответствующего месяца.
Налог на прибыль
Датой получения дохода в виде арендной платы у налогоплательщика, применяющего метод начисления, считается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления ему документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы учитываются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
В иных случаях арендная плата относится к внереализационным доходам.
Расходы на капитальный и текущий ремонт
1) Арендодатель выполнил ремонт своими силами
«Входной» НДС по приобретенным материалам принимается к вычету в общеустановленном порядке. Стоимость самого ремонта облагается НДС, если расходы на него учитываются при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
2) Ремонт выполнила подрядная организация
НДС, предъявленный подрядной организацией, принимается к вычету.
3) Арендодатель оплатил ремонт, а арендатор возместил ему эту сумму
Вместе с тем некоторые суды делают выводы, что возмещение расходов НДС не облагается. Ведь данные суммы не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), поэтому объект обложения НДС у арендодателя не возникает (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009, от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006). В таком случае арендодатель не имеет права на вычет входного НДС по возмещаемым расходам.
Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС
В состав расходов на эксплуатацию включаются затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, техосмотр и т. д. В тексте договора сторонам следует закрепить, кто именно из них будет нести такие расходы. При этом если в соответствии с формулировками договора эти расходы полностью осуществляет арендатор, то у арендодателя не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС. Поэтому рассмотрим только одну ситуацию: когда расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, договором возложены на арендодателя.
Арендодатель принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
Арендодатель учитывает понесенные расходы по эксплуатации автомобиля следующим образом.
Когда деятельность по сдаче имущества в аренду является для него основной и осуществляется на систематической основе, такие затраты включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). В остальных случаях расходы по эксплуатации имущества, переданного в аренду, относятся к внереализационным (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Отдельно отметим, что затраты на покупку горюче-смазочных материалов безопаснее относить к расходам исходя из норм их расходов, установленных Министерством транспорта России (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Нормы введены распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.
Однако поскольку в НК РФ прямо не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы, то арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29).
Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы по эксплуатации транспортного средства в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на технический осмотр ТС
Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.
Налог на прибыль
Если арендодатель в соответствии с заключенным договором все же оплатил госпошлину за выдачу диагностической карты и стоимость техосмотра, то данные расходы он может учесть в составе прочих (по пп. 1 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уплата страховых взносов на страхование ТС и ответственности
Если договором обязанность оплачивать расходы на обязательное страхование ответственности (ОСАГО) и другие виды страхования возложена на арендодателя (ст. 646 ГК РФ), то только в этом случае для него возникают налоговые последствия по налогу на прибыль. Что касается НДС, то операции страхования не подлежат обложению этим налогом (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль
Уплаченные страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО) и по добровольному страхованию транспортного средства от угона и ущерба (КАСКО), арендодатель учитывает в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).
При методе начисления арендодатель признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в период действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). А при кассовом методе эти расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Получение страхового возмещения
Лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая, может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства. Это определяется условиями договора страхования.
Если договор страхования заключен в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ), то он же получает страховое возмещение. Рассмотрим возникающие при этом налоговые последствия.
Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку эти денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).
Налог на прибыль
Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).
Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Неотделимые улучшения арендованного имущества
1) Улучшения произведены арендодателем либо с его согласия
Если арендодатель самостоятельно приобрел и установил сигнализацию на автомобиль, то предъявленный сторонними организациями НДС принимается к вычету.
При передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор на стоимость, подлежащую возмещению, может предъявить арендодателю счет-фактуру. В этом случае при выполнении соответствующих условий арендодатель вправе принять к вычету предъявленный НДС.
Налог на прибыль
Стоимость неотделимых улучшений, имеющих капитальный характер, в налоговом учете арендодателя признается амортизируемым имуществом. Поэтому указанные капитальные вложения списываются в расходы путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию.
Кроме того, арендодатель вправе применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, имеющим капитальный характер (п. 9 ст. 258 НК РФ). Расходы в виде амортизационной премии отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации улучшений (п. 3 ст. 272 НК РФ).
2) Неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя
Безвозмездно полученные арендодателем неотделимые улучшения, произведенные без его согласия, расцениваются как безвозмездно полученные работы (письмо Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29). В этом случае арендатор, выполнив такие работы на безвозмездной основе, начислит НДС и предъявит его арендодателю (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Вопрос о правомерности вычета НДС по безвозмездно полученному имуществу является спорным.
Контролирующие органы считают, что в данном случае принять НДС к вычету нельзя. Так счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, вычет НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, не производится (см. письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39).
Налог на прибыль
НК РФ не содержит специальных положений для ситуаций, когда неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер, произведены без согласия арендодателя.
Контролирующие органы на этот счет дают следующие разъяснения. Если по окончании договора аренды арендодатель получил безвозмездно такие неотделимые улучшения, то он должен учесть их в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280).
Кроме того, арендодатель не вправе амортизировать безвозмездно полученные неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер. Дело в том, что право на амортизацию возникает только в том случае, если арендодатель возмещает арендатору стоимость таких вложений (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если же арендодатель компенсирует арендатору стоимость работ, связанных с неотделимыми улучшениями, имеющими капитальный характер, то такие вложения могут амортизироваться арендодателем в общеустановленном порядке (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Выкуп арендованного транспортного средства
В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения арендатор может выкупить арендуемое имущество.
Доход от продажи объекта аренды для арендодателя является выручкой от реализации. При налогообложении этот доход он вправе уменьшить на остаточную стоимость объекта аренды (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Рассмотрим, как порядок выплаты выкупной цены, влияет на налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль для арендодателя.
1) Выкупная цена выплачивается в течение срока действия договора
В этом случае арендодатель должен исчислять НДС с суммы каждого платежа, перечисляемого в течение срока аренды. Это обусловлено тем, что в данном случае каждый платеж признается авансом. После того как будет исчислен НДС с реализации, «авансовый» НДС арендодатель принимает к вычету.
Налог на прибыль
При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход. Поэтому полученные суммы в доходах не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе полученные в течение срока действия договора суммы учитываются в доходах по мере поступления.
2) Выкупная цена выплачивается единоразово
В этом случае в период перехода права собственности на имущество к арендатору арендодатель должен начислить и предъявить ему НДС, выставив соответствующий счет-фактуру.
Налог на прибыль
При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход. При кассовом методе в доходах учитываются все суммы, полученные от арендатора по мере их поступления.
Транспортный налог
Арендодатель перестает платить транспортный налог с месяца, следующим за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета ( ст.ст. 357, 358, п. 3 ст. 362 НК РФ).
Списание транспортного средства с баланса арендодателя без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает арендодателя от обязанности уплачивать транспортный налог. То есть до тех пор, пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец автомобиля (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10).
Налог на имущество
После выбытия транспортного средства из состава основных средств арендодателя оно исключается из налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Его остаточная стоимость не учитывается при расчете налога на имущество, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля. Напоминаем, что транспортные средства (которые являются движимым имуществом), принятые с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по ним уплачивать налог не нужно.
Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендодателя, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. Эта и две предыдущие статьи помогут грамотно и выгодно составить сам договор, а также оценить собственные налоговые последствия или налоговые последствия для своего контрагента.
Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (см. рисунок).