Что такое реклассификация основных средств

Можно предотвратить частые ошибки в учете основных средств

Капитальные вложения и оборудование на складе не всегда основные средства.

Начнем с главного: что такое основные средства и как их отличить от других активов. Этот вопрос регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В нем есть два тонких момента, на которые я хочу обратить внимание.

Если речь идет об объекте, который требует монтажа, то его нужно учитывать на счете 07. А в процессе монтажа объект числится уже на счете 08 до завершения мероприятий по его установке.

Но это правило работает не всегда. Допустим, компания формирует новое производственное подразделение – целый производственный объект. Его комплектуют определенным оборудованием. В таком случае это оборудование вводится в состав основных средств одновременно со всем объектом. Даже если по отдельности это оборудование уже пригодно к эксплуатации. Например, лифты, системы пожаротушения и видеонаблюдения – это самостоятельные объекты. Но вводятся они в состав основных средств только вместе со всем зданием в целом. До этого момента они числятся на счете 08.

Второе – это капитальные вложения в арендованные основные средства. Какая здесь частая ошибка. Известно, что если компания произвела некоторые вложения в арендованный объект, то она принимает их на учет в качестве ОС. Конечно, при согласии арендодателя и условии, что он эти затраты не компенсирует.

Все помнят, основные средства служат не менее 12 месяцев. Но если договор аренды заключен на 12 месяцев или на срок меньше одного года, то объекты капитальных вложений на счет 01 не попадут. Потому что они служат менее 12 месяцев. В этом случае компания признает их в качестве расходов будущих периодов. Других вариантов нет: что в налоговом, что в бухгалтерском учете.

Реклассификация основного средства позволит составить достоверную бухгалтерскую отчетность.

Теперь остановимся на реклассификации активов. Это понятие применяется в следующей ситуации. Компания приобретает объект и вводит его в эксплуатацию в качестве основного средства. Но потом руководитель решает, что этот объект будет предназначен для продажи. Очень часто это бывает с недвижимостью и оборудованием. Особенно, если компания хочет прекратить один из видов деятельности. Тогда со счета 01 такой объект по остаточной стоимости переводится на счет 41. Это и есть реклассификация, или рекласс.

Поскольку объект перестает эксплуатироваться, то налоговую и бухгалтерскую амортизацию по нему больше не начисляют. А в бухгалтерском учете его еще консервируют. Дальше этот объект можно отражать в составе второго раздела баланса как оборотный актив.

Но такой порядок могут применять только те компании, которые приняли для себя такую учетную политику. Это нужно для сближения с международными стандартами, чтобы отличия в балансах были минимальными.

Для того чтобы избежать претензий налоговиков, компании, производящие рекласс, поступают так. Они настраивают свою бухгалтерскую программу таким образом, чтобы эта часть счета 41 попадала в базу по налогу на имущество. В этом случае объекты попадают в нужную строку бухгалтерского баланса и риски придирок со стороны инспекции сводятся к минимуму.

Более осторожные компании продолжают отражать объекты на счете 01. Хотя эти «основные средства» предназначены для продажи. То есть формально основными средствами уже не являются. Часто их просто консервируют и не начисляют амортизацию. А налог на имущество платят в общеустановленном порядке.

Что касается доходных вложений. Если компания приобретает объект сразу для сдачи в аренду, то он принимается к учету на счет 03. Это считается доходными вложениями в материальные ценности.

А если приобретенный объект сначала эксплуатировали, а потом решили сдавать его только в аренду, то многие компании спешат делать реклассификацию. Суммы большие, и на отчетность такие операции серьезно влияют. Позиция Минфина здесь такая же: рекласс не предусмотрен. Но на практике компании в этом случае все же ресклассифицируют. Для них важнее достоверность отчетности, а не следование разъяснениям.

Объекты переносятся со счета 01 на 03. Конечно, не по остаточной, а по первоначальной стоимости. Амортизация остается на своем счете 02 и ее не закрывают. Единственное, что не нужно забывать, – эта амортизация для формирования баланса должна вычитаться из строки 135 – доходные вложения. А не из строки 130 – основные средства.

Если основное средство еще не ввели в эксплуатацию, то его лучше законсервировать.

Допустим, объект полностью готов к эксплуатации, находится на складе и не введен в эксплуатацию. Как я уже говорила, он уже должен числиться как основное средство на счете 01. Возникает вопрос, амортизировать его или нет.

Для целей налогового учета он не амортизируется. Поскольку его еще не ввели в эксплуатацию. Поэтому для целей бухгалтерского учета рекомендуется эти объекты ставить на консервацию прямо на складе. Тогда амортизация и остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми.

Но может возникнуть ситуация, когда консервация невозможна. Например, если компания предполагает затребовать эти объекты со склада менее чем через три месяца. Тогда придется начислять бухгалтерскую амортизацию. В таком случае возникнут временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это дополнительная работа для бухгалтера. Поэтому советую постараться законсервировать такие объекты.

Хочу обратить внимание на то, что консервация доживает последние годы. Это связано с тем, что в МСФО понятие консервации не предусмотрено. А наша система бухгалтерского учета постепенно сближается с международными стандартами. (Подробнее об особенностях применения МСФО читайте на стр 71)

Правильная классификация поможет определиться с первичными документами.

Правильно классифицировать объект нужно не только для того, чтобы определиться со счетами бухгалтерского учета. Это также необходимо, чтобы использовать соответствующие первичные документы. Если компания имеет дело с основными средствами, значит, используется «первичка» с кодировкой «ОС».

А если мы относим активы к МПЗ, то здесь используются другие документы – с кодировкой «М».

В учете не возникнет сложностей, если приобретенное здание вводится в эксплуатацию в момент подачи документов на госрегистрацию.

Перейдем к сложностям, которые возникают при формировании первоначальной стоимости тех основных средств, которые компании покупают, а не получают безвозмездно или по бартеру.

Сначала рассмотрим недвижимость. Здесь возможны две принципиально разные ситуации: недвижимость строится или покупается.

Если компания строит сама, то она изначально собственник такого объекта. А если покупает, то до момента регистрации сделки собственник объекта другой. И этот объект учитывается на балансе продавца.

В соответствии с ПБУ 6/01 компания вправе принять к учету объект только в момент получения на него права собственности.

Но можно ввести объект в эксплуатацию и раньше. А именно в случае, если он уже передан по акту предыдущим собственником и документы поданы на госрегистрацию. Тогда объект вводится в состав ОС в момент подачи документов.

Забегая вперед, скажу, что в налоговом учете в этом случае необходимо подать уточненные декларации. Ведь компания не имела права амортизировать такой объект.

После подписания акта объект в отдельных случаях можно ремонтировать. Правомерность таких действий зависит от будущего предназначения ремонтируемого объекта. Этот момент нужно закрепить в учетной политике. Правда, нормативными документами такой порядок учета не предусмотрен.

Но на практике аудиторы смотрят на него положительно. Дело в том, что МСФО принимает к учету объекты по принципу контроля, а не по юридической ситуации. А здесь контроль есть: объект получен. Если вдруг выяснится, что объект передан компании по недействительной сделке, то придется исправлять бухгалтерскую ошибку.

В целях исчисления налога на прибыль важен момент подачи документов на госрегистрацию. Поэтому если в бухучете компания ввела объект в эксплуатацию и начала его амортизировать в момент подписания акта, могут возникнуть сложности. За этот период времени, пока объект амортизируется для целей бухгалтерского учета, он не может амортизироваться для целей налогового учета.

Подводя итог, еще раз отмечу: амортизация бухгалтерская – с момента ввода здания в эксплуатацию, налоговая – с момента подачи документов на госрегистрацию. Оптимально, когда эти моменты совпадают.

Не всегда дополнительные затраты по установке ОС можно включить в их стоимость.

Важно также понимать разницу в учетных политиках, когда мы решаем с определенного момента учитывать основное средство на счете 08 или на счете 01.

Но чтобы начать амортизировать основное средство, нужно сначала сформировать его первоначальную стоимость. А при приобретении основных средств могут возникнуть и дополнительные затраты. Допустим, объект учитывается на счете 08. И до момента перевода его на счет 01 компания потратилась на его транспортировку и установку. Такие затраты включаются в его первоначальную стоимость.

Если же компания уже поставила объект на счет 01, то все дополнительные затраты рассматриваются как текущие. Первоначальную стоимость увеличивать уже нельзя. По крайней мере бухгалтерскую. Ведь такие затраты не являются реконструкцией, модернизацией или дооборудование. А других случаев увеличения стоимости нет.

Поэтому компания должна сделать правильный выбор. Если затраты ожидаются существенные, то учетную политику надо принимать в пользу счета 08. Но так как учетная политика – вещь очень консервативная, нужно заглянуть и далеко вперед. Важно понять, как будет выгодно учитывать объекты и формировать их стоимость в далекой перспективе, а не только сегодня.

Стоимость здания, приобретенного под снос, можно включить в первоначальную стоимость нового объекта.

Следующая ситуация. Очень часто приобретается земля с объектом недвижимости. При этом сам объект предназначен для сноса.

С учетом земли ситуация простая. Поскольку земля имеет самостоятельную оценку, она выделяется отдельной строкой в договоре. Землю принимают в качестве самостоятельного инвентарного объекта. Ее стоимость не включается в первоначальную стоимость здания или сооружения. Земля не является амортизируемым имуществом.

Но не ясно, что делать с объектами под снос, которые стоят на этом участке. Компания однозначно не собирается вводить их в эксплуатацию. И не собирается использовать эти объекты в течение срока более года. Поэтому ставить их на счет 01 нет смысла. Нормативные документы практически никак не регулируют эту ситуацию. Поэтому компаниям приходится фантазировать.

Что происходит на практике: приобретают объекты под снос и ставят на счет 08. Они не амортизируются, с них не платится налог на имущество, они не вводятся в эксплуатацию. В момент сноса эти вложения в основные средства ликвидируются. То есть списываются со счета 08 на счет 91.

Часто компании пытаются включить вот эту остаточную стоимость снесенного объекта со счета 08 в стоимость нового строящегося объекта. То есть перенести стоимость такого объекта на счет 01. Позиция здесь следующая.

Если компания приобрела объект специально с целью сноса, то он уже числится в органах технической инвентаризации как объект, предназначенный для сноса. Если есть документы, подтверждающие это, то действия компании правомерны. Если же таких документов нет, то придется списывать этот объект со счета 08 на счет 91.

В этих случаях налоговой не удастся доказать, что земельный участок с этим зданием изначально приобретали только для строительства на нем нового объекта недвижимости.

Обращаю внимание на то, что если компания выделит налоговую стоимость этих объектов в налоговом учете, то при проверке возможен конфликт с налоговиками.

Расходы на командировку в отдельных случаях увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Теперь небольшое отступление по командировкам. Затраты на командировки также могут включаться в первоначальную стоимость основного средства. Но только в том случае, если командировочное задание целиком связано с приобретением основного средства.

Допустим, водитель поехал, чтобы пригнать приобретенный автомобиль. Все затраты по авансовому отчету будут включены в стоимость приобретенного автомобиля. А это суточные, стоимость проезда до места получения автомобиля, проживания в этом месте. А также стоимость ГСМ, необходимых для того, чтобы привезти автомобиль с места продажи.

Если же командировка имеет смешанный характер, то командировочные расходы даже не разбиваются. Например, посетить компьютерную выставку и приобрести там несколько компьютеров. Либо встретиться с поставщиками и заодно проконтролировать погрузку основного средства на ж/д платформу. В этом случае все затраты целиком идут на текущие расходы того подразделения, работник которого ездил в данную командировку.

В бухучете проценты за кредит учитываются только в стоимости инвестиционных активов.

Следующий момент – это проценты за кредит. В налоговом учете они не попадают в первоначальную стоимость объекта ни при каких условиях. Это всегда внереализационные расходы. Но в Налоговом кодексе много нюансов учета процентов.

Что касается бухгалтерского учета, то проценты за кредит попадают в первоначальную стоимость объектов, если они классифицируются как инвестиционные активы. То есть когда компания покупает автомобили, компьютеры, станки – не инвестиционные активы. В этом случае проценты за кредит в стоимость не попадают. Даже если компания берет кредит на приобретение автомобиля по лизингу. Инвестиционным активом является объект, который требует длительного времени и затрат на его сооружение. Либо на доведение его до состояния, пригодного к использованию. К инвестиционным активам относятся объекты капитального строительства. А также объекты нематериальных активов, создаваемых своими силами, и объекты НИОКР.

В стоимость инвестиционных активов проценты за кредит включаются по правилам, предусмотренным ПБУ15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Отмечу, что нельзя включать проценты за кредит в первоначальную стоимость объекта, если его строительство фактически еще не начато. Если компания купила землю и собирается на ней строить, то проценты за кредит включить в счет 08 нельзя. Это необоснованное завышение капитальных вложений.

Статья напечатана в журнале «Семинар для бухгалтера» № 7, 2010

Источник

Энциклопедия решений. Реклассификация: перемещение имущества между группами и видами (для бюджетной сферы)

Перемещение имущества между группами и видами (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Для отражения в учете организаций госсектора операций по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества, а также по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества, имеющих самостоятельные кадастровые номера, применяется счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (пп. «в» п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении отражается в учете с указанием в 24-26 разрядах номера счета аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» кода КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

В подобных ситуациях надо применять корреспонденции:

Перемещение из группы (вида) имущества в случае, когда перемещение обусловлено изменениями характеристик объекта согласно изменившимся условиям хозяйственной деятельности

Одновременно принятие основного средства на учет в состав соответствующей группы (вида) имущества с учетом ранее начисленной амортизацией

Дальнейшее начисление амортизации надо проводить по нормам, рассчитанным исходя из срока эксплуатации, определенным с учетом новой группы!

На практике бухгалтерам организаций госсектора приходится достаточно часто отражать в учете подобные операции, исправляя допущенные ошибки.

Внимание

Перемещение основного средства в состав материальных запасов в связи с допущенной ранее ошибкой в классификации объекта не относится у операциям по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества, отражаемыми в бухгалтерском учете с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Все приведенные в данном решении корреспонденции применимы только для устранения ошибок. Они не могут применяться в случае изменения «сути» нефинансового актива, например, при изготовлении (монтаже) основных средств с использованием комплектующих, при разборе (демонтаже) основных средств.

Согласно п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, может осуществляться:

Порядок отражения операций по перемещению между группами и (или) видами имущества, обусловленных необходимостью исправления ранее допущенной ошибки, Инструкциями NN 162н, 174н и 183н пока не предусмотрены, как не предусмотрены и проводки для перемещения основных средств между кодами финобеспечения (КФО).

В случае выявления в учете объектов нефинансовых активов, ошибочно отраженных в прошлые отчетные периоды в качестве основных средств, которые на самом деле следует классифицировать как материальные запасы, учетной политикой организации госсектора целесообразно предусмотреть способ исправления ошибки с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», предварительно согласовав его с главным распорядителем бюджетных средств (учредителем).

Например, перемещение основного средства в состав материальных запасов в связи с допущенной ранее ошибкой в классификации объекта можно отражать такими проводками:

Выбытие объекта из состава основных средств в связи с допущенной ошибкой в сумме первоначальной стоимости

Методом «Красное сторно»

Списание суммы ранее начисленной амортизации

Принятие имущества в состав материальных запасов

В случае выявления в учете объектов нефинансовых активов, ошибочно отраженных в прошлые отчетные периоды как материальные запасы, которые на самом деле следует классифицировать как основные средства, исправление ошибки желательно отразить в учете следующим способом:

Методом «Красное сторно»

Перемещение объекта из состава материальных запасов в связи с допущенной ошибкой

Учтены вложения в основное средство

Далее следует принять к учету и ввести в эксплуатацию основные средства в общеустановленном порядке. Если переведенное в состав основных средств имущество подлежит амортизации линейным способом, следует доначислить амортизацию за весь период с момента, когда основное средство должно было быть принято к учету

При выявлении объектов нефинансовых активов, которые на самом деле следует классифицировать как материальные запасы, но ошибочно принятых к учету в качестве основных средств в текущем финансовом году, исправление ошибки желательно отразить в учете следующим способом:

По основному средству, числящемуся на балансовом счете 0 101 00 000, сторнирована (способ «Красное сторно»):

сумма начисленной амортизации

По основному средству, числящемуся на забалансовом счете 21, сторнировано (способ «Красное сторно»)

— поступление на забалансовый счет;

— списание при вводе в эксплуатацию

По основным средствам, числящимся как в балансовом, так и в забалансовом учете, сторнировано (способ «Красное сторно»):

«Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком (способ «Красное сторно»)

Отражено поступление материальных запасов

«Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком

В случае выявления в учете объектов нефинансовых активов, ошибочно отраженных в текущем финансовом году как материальные запасы, которые на самом деле следует классифицировать как основные средства, исправление ошибки желательно отразить в учете следующим способом:

Сторнирована бухгалтерская запись по поступлению материальных запасов (способ «Красное сторно»)

«Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком (способ «Красное сторно»)

Учтены вложения в основное средство

Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком

Далее следует принять к учету и ввести в эксплуатацию основные средства в общеустановленном порядке. Если переведенное в состав основных средств имущество подлежит амортизации линейным способом, следует доначислить амортизацию за весь период с момента, когда основное средство должно было быть принято к учету

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Материалы приводятся по состоянию на ноябрь 2021 года.

См. содержание Энциклопедии решений.

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :

Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа

Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Семенюк А.А., заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса

Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)

Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

Железнева Ю.С., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер

Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы

Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов

Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса

Кузьмина А.В., кандидат юридических наук

Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса

Сапетина И.Н., руководитель проекта направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»

Сульдяйкина В.П., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»

Киреева А.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»

Дурнова Т.Н., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»

Верхова Н.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»

Источник

Что такое реклассификация основных средств

С 1 января 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – Стандарт). Положения Стандарта применяются вместе со стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее – Концептуальные основы). Подробнее о базовом стандарте читайте здесь.

Методические рекомендации по применению Стандарта доведены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (далее – Методические рекомендации). Рассмотрим основные изменения в сравнении с прежним порядком учета основных средств.

Критерии признания объектов ОС

Критерии для признания объектов в составе основных средств, которые установлены в пп. 38, 41 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), остались и в Стандарте:

Вместе с тем понятие «основные средства» в Стандарте содержит важное уточнение. В нем сказано, что основные средства – это материальные ценности, которые являются активами. Ранее это подразумевалось на основании ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, где в составе объектов бухгалтерского учета были перечислены активы, однако в Инструкции № 157н закреплено не было. Кроме того, законодательство не содержало определения актива. Теперь оно дано в п. 36 Концептуальных основ и является решающим при принятии объекта к учету в состав основных средств.

Актив – это имущество, которое отвечает следующим признакам:

Основываясь на этом понятии, наряду с объектами, которые закреплены за учреждением на праве оперативного управления, теперь в качестве основных средств должны учитываться объекты, которые получены во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. Ранее такие объекты учитывались за балансом на счете 01.

В Стандарте четко не сказано, однако в разделе 3 Методических рекомендаций уточняется, что в составе основных средств признаются только материальные ценности, которые находятся в пользовании учреждения в рамках отношений по финансовой аренде (по договору лизинга, договору аренды с правом выкупа), в бессрочном безвозмездном пользовании. Объекты финансовой аренды квалифицируются согласно пп. 13, 14 федерального стандарта «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – Стандарт «Аренда»).

Из разъяснений можно заключить, что объекты, которые получены в рамках отношений по операционной аренде (пп. 12, 15 Стандарта «Аренда»), в состав основных средств для целей бухгалтерского учета не включаются.

Для получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности Минфин России считает целесообразным предусмотреть при формировании учетной политики следующую аналитику по объектам основных средств:

Кроме того, в Стандарте в качестве отдельного критерия для признания объекта основных средств выделено требование надежной оценки его первоначальной стоимости.

Итак, чтобы принять объект в состав основных средств, с 01.01.2018 учреждение должно оценить его на соблюдение следующих условий:

Определения полезного потенциала и будущих экономических выгод, заключенных в активе, даны в пп. 37, 38 Концептуальных основ.

Объекты, которые не приносят и не будут приносить учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала, должны учитываться за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (разд. 10 Методических рекомендаций).

Обратите внимание: полезный потенциал вещи не обязательно выражается в том, что она должна обеспечивать поступление денег (их эквивалентов) или непосредственно участвовать в оказании услуг. Например, учреждение планирует приобрести в 2018 г. картину для украшения кабинета. Для корректного отражения в учете необходимо оценить, является ли картина основным средством.

Для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, – это его пригодность:

Из этого определения можно заключить, что картина обладает полезным потенциалом, поскольку она может использоваться для управленческих нужд учреждения (украшение кабинета), может быть обменена на другие активы либо использоваться в счет погашения обязательств. Поэтому ее приобретение следует отразить на соответствующем аналитическом счете балансового счета 101 00 «Основные средства».

На федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещен проект приказа о внесении изменений в приложения 1, 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Проектом не предусмотрено внесение корректировок в п. 36 Инструкции № 157н. Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, как и прежде, должны приниматься к учету на баланс только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До оформления правоустанавливающих документов недвижимость на балансе в составе основных средств не учитывается.

К основным средствам не относятся:

Почти все активы, перечисленные в этом списке, и ранее не относились к основным средствам. Единственным новшеством является упоминание биологических активов.

В соответствии с проектом Стандарта биологический актив – это живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в т.ч. древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением учреждения.

Отдельными группами биологических активов являются биологические активы на выращивании и откорме и биологические активы, достигшие биологической зрелости.

К биологическим активам на выращивании и откорме относятся:

К биологическим активам, достигшим биологической зрелости, относятся:

В настоящее время в Общероссийском классификаторе основных фондов, принятом и введенном в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – ОКОФ), культивируемые биологические ресурсы сгруппированы под кодом 500.00.00.00.000. Эта группа подразделяется на культивируемые ресурсы животного и растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию. Следовательно, эти активы включаются в состав основных средств.

Учреждениям до вступления в силу федерального стандарта «Биологические активы» следует вести учет животных, многолетних насаждений в прежнем порядке и руководствоваться Инструкцией № 157н и инструкциями по бухгалтерскому учету для соответствующего типа учреждений.

Группировка ОС

Группами основных средств по Стандарту являются:

Если сравнивать с прежней группировкой, изменения состоят в следующем:

Таким образом, несмотря на то, что в ОКОФ машины, оборудование и хозяйственный инвентарь сгруппированы вместе под кодом 300.00.00.00.000, для целей бухгалтерского учета они по-прежнему разделены. Это создает дополнительные проблемы при классификации объектов при их принятии к учету. Минфин России в ответах на частные запросы рекомендует относить объекты на группы, исходя из их функционального назначения. По нашему мнению, для упрощения работы с этой целью можно воспользоваться старым ОКОФ.

В проекте изменений в Единый план счетов бухгалтерского учета для группы объектов «Многолетние насаждения» предназначен счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы», для группы объектов «Инвестиционная недвижимость» – одноименный счет 0 101 13 000.

Инвестиционная недвижимость – это объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, которые отвечают следующим условиям:

К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). Право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.

Признание объекта основных средств в составе группы «Инвестиционная недвижимость» прекращается с момента прекращения договора аренды, если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей не предполагается.

В Методических рекомендациях сделано важное уточнение, что к объектам недвижимости, занимаемым учреждением, относятся здания, сооружения, отдельные помещения, предоставленные в пользование иным правообладателям в рамках операционных арендных отношений для выполнения возложенных на учреждение государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для обеспечения его управленческих нужд.

Здесь не лишним будет напомнить, что объекты учета аренды по договору, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества, классифицируются как объекты учета операционной аренды.

Подводя итог, к объектам инвестиционной недвижимости относятся не все объекты, которые передаются в аренду, а только те из них, которые специально получены (приобретены) для этих целей. В учредительных документах такая деятельность должна быть предусмотрена в качестве основной уставной деятельности. Можно предположить, что группа «Инвестиционная недвижимость» будет только у ограниченного числа специализированных учреждений.

К инвестиционной недвижимости не относятся, например, отдельные помещения, передаваемые в аренду, в т.ч. почасовую. Согласно п. 45 Инструкции № 157н отдельные помещения зданий, которые имеют разное функциональное назначение или являются самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Таким образом, если помещение сдается в аренду на продолжительный срок, его следует выделить в отдельный инвентарный объект.

В 2018 году арендодатель в рамках договоров по операционной аренде, как и прежде, отражает передачу (возврат) объекта в безвозмездное или возмездное пользование путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости (п. 33 Инструкции № 157н).

Предоставление помещения в пользование на несколько часов (почасовая аренда) на счетах учета основных средств и на забалансовом счете 25 (26) показывать не нужно. В учете формируется лишь дебиторская задолженность и начисляется доход от этой операции.

Единица учета ОС

Как и прежде, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Его понятие, а также порядок присвоения инвентарных номеров не изменились. Однако теперь учреждение при признании объекта основных средств должно определить состав инвентарного объекта.

Согласно п. 10 Стандарта объекты основных средств могут объединяться в один инвентарный объект. Для целей бухгалтерского учета он признается комплексом объектов. Это возможно при соблюдении следующих условий:

В качестве примера таких объектов в Стандарте приведены:

В Методических рекомендациях сказано, что с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) учреждение вправе в учетной политике определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной являются критерии, установленные Стандартом для начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию.

В разъяснениях не уточняется, стоимость каждого объекта в комплексе должна быть меньше предельной стоимости, установленной для начисления 100% амортизации, или же стоимость комплекса в целом не должна превышать этот предел. Целесообразно дождаться более детальных разъяснений Минфина России по этому вопросу. Ввиду неопределенности, полагаем, учреждение вправе выбрать любой вариант, закрепив его в учетной политике.

С другой стороны, единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества. Это возможно в следующих случаях:

При этом стоимость этой части должна составлять значительную величину от общей стоимости объекта имущества. Такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества. Какая величина является значительной, ни в Стандарте, ни в Методических рекомендациях не уточняется. Очевидно, этот вопрос также находится в компетенции учреждения.

Реклассификация ОС

Единицы учета основных средств в ходе деятельности учреждения могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета, если изменились первоначальные условия их использования (первоначальная целевая функция). Такая возможность предусматривалась и до вступления в силу Стандарта. Например, объекты могли переводиться из нежилых помещений в жилые, иное движимое имущество – в особо ценное и наоборот.

Решение о реклассификации объекта основных средств принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

При реклассификации должны выполняться два условия:

Случаи, когда проводится реклассификация объектов основных средств, включаемых в группу «Инвестиционная недвижимость», перечислены в п. 31 Стандарта.

Первоначальная стоимость ОС

Порядок определения первоначальной стоимости объекта, как и ранее, зависит от способа его поступления в учреждение – был он приобретен (создан) или получен безвозмездно. Для характеристики этих способов в Стандарте введены термины «обменные» и «необменные» операции.

В ходе обменных операций учреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости). Это могут быть денежные средства (их эквиваленты), иные материальные ценности (работы, услуги), права на пользование имуществом.

В ходе необменных операций учреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). По сути, это передача (получение) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Как и прежде, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в результате обменных операций или созданного самим учреждением, определяется в сумме капитальных вложений с учетом требований налогового законодательства в части НДС.

Перечень затрат, которые можно включать в первоначальную стоимость объекта, приведен в п. 15 Стандарта. В целом он повторяет перечень из п. 47 Инструкции № 157н, но более детализирован. В пункте 17 Стандарта перечислены затраты, которые в первоначальную стоимость объекта не включаются.

Формирование стоимости объекта основных средств на счете 106 00 прекращается, когда объект пригоден для использования по назначению. Затраты при использовании, обслуживании или последующем перемещении объекта основных средств отражаются в составе расходов текущего периода (п. 19 Стандарта). Вместе с тем до момента ввода в эксплуатацию объект учитывается на счете 106 00 (разд. 5 Методических рекомендаций).

Из положений Стандарта и Методических рекомендаций можно заключить следующее: если учреждение приобретает основные средства в рамках централизованного снабжения, оно формирует их стоимость на счете 106 00, однако к учету на счет 101 00 не принимает, поскольку не вводит в эксплуатацию. Можно говорить об изменении подходов в этой части, поскольку ранее требовалось принимать к учету все основные средства, стоимость которых сформирована вне зависимости от того, будут они использоваться в деятельности учреждения или нет.

Если объект приобретается в обмен на иные активы (кроме денег и их эквивалентов), его первоначальной стоимостью признается справедливая стоимость. Она соответствует цене, по которой право собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить (п. 52 Концептуальных основ).

В Стандарте сделано важное уточнение:

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Если справедливую стоимость оценить невозможно, следует использовать данные об остаточной стоимости переданного взамен актива. В противном случае первоначальная стоимость актива признается равной 1 руб. Ранее условная оценка 1 руб. допускалась только для учета объектов за балансом.

Объекты основных средств, которые получены от собственника (учредителя), иной организации госсектора, как и ранее, учитываются в оценке, указанной в передаточных документах.

Изменение первоначальной стоимости ОС

Балансовая стоимость объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете может меняться в случаях:

В этом перечне новым является лишь замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части. Остальные случаи изменения первоначальной стоимости были ранее в Инструкции № 157н.

Чтобы понять, что подразумевается под замещением, необходимо обратиться к пп. 27, 28 Стандарта. Их содержание новое, ранее законодательство таких норм не содержало.

Если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, то в соответствии с п. 27 Стандарта затраты по такой замене (в т.ч. в ходе капитального ремонта) включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. Это допускается только при условии, что такие составные части являются активом по критериям признания объектов основных средств, установленным в п. 8 Стандарта.

При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого проведены восстановительные работы (капитальный ремонт), уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств. Необходимым условием является наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту.

Учреждение закрепляет в учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 Стандарта в отношении групп основных средств.

Определения реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства даны в ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. Примерные перечни работ, которые могут выполняться при капитальном ремонте зданий и сооружений, приведены:

При капитальном ремонте может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта – улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования. Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания, приведен в приложении 9 к ВСН 58-88 (р).

Если при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, которые являются обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов, создаются самостоятельные объекты активов, затраты на создание таких активов формируют объем капитальных вложений. В дальнейшем эти вложения признаются в стоимости объекта основных средств (либо увеличивают стоимость учитываемого объекта, либо признаются самостоятельным объектом учета). Это установлено п. 28 Стандарта.

И пункт 28 Стандарта, и Методические рекомендации содержат оговорку, что создаваемые активы должны соответствовать критериям признания объекта основных средств, предусмотренным п. 8 Стандарта.

В этом случае любая сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта, учтенная ранее в стоимости объекта основных средств, списывается в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Учреждение закрепляет в учетной политике применение положений п. 28 Стандарта при ведении учета основных средств, групп основных средств.

По нашему мнению, из положений пп. 27, 28 Стандарта, а также Методических рекомендаций следует, что первоначальную стоимость объекта по результатам капитального ремонта (ремонта, регулярного осмотра) можно менять только в том случае, если заменяется его часть, которая может быть признана объектом основных средств (активом). Например, если в один инвентарный объект объединена группа объектов (компьютерное оборудование, кабинет в образовательном учреждении, комплект мебели и т.п.), при замене одного из них может быть изменена стоимость объекта. Стоимость заменяемого объекта при этом должна быть надежно оценена.

Применительно к зданиям первоначальная стоимость может меняться в случае установки (замены) котельной, противопожарного оборудования, оборудования охранно-пожарной сигнализации, т.е. тех объектов, которые могут признаваться активами.

Косвенно этот вывод подтверждается примером из Методических рекомендаций: затраты по ремонту помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств.

Таким образом, затраты на текущий (капитальный) ремонт объектов основных средств, в результате которых не создаются объекты, признаваемые активами, первоначальную стоимость основного средства не меняют.

Новые положения содержатся также в пп. 29, 30 Стандарта. Если объект основных средств предназначен для передачи, продажи не в пользу организаций госсектора, он переоценивается до справедливой стоимости, которая определяется методом рыночных цен. Результат такой переоценки отражается в учете и раскрывается в отчетности обособленно. Ранее при продаже объектов их первоначальная стоимость не переоценивалась, цена объекта формировала доход от операции.

Амортизация ОС

Порядок определения срока полезного использования объекта, дат начала и окончания начисления амортизации не изменился.

Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда он простаивает или не используется либо удерживается для последующей передачи (списания), кроме случая, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Предусмотрено три метода начисления амортизации:

Таким образом, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А – годовая сумма амортизационных отчислений;
С – первоначальная стоимость объекта;
СПИ – срок полезного использования (в годах).

При методе уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается по формуле:

С_ост – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;
Н_а – норма амортизации для объекта;
К_уск – коэффициент ускорения (до 3).

Метод уменьшаемого остатка позволяет переносить стоимость объекта на финансовый результат с учетом их неравномерной отдачи в течение срока службы, когда весь потенциал имущество показывает в первые годы после покупки. Примером может служить цифровая техника, которая морально устаревает в течение двух – трех лет после приобретения. Цена таких объектов через несколько лет существенно уменьшится, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Как видно из формулы, большую часть своей стоимости при методе уменьшаемого остатка объект переносит на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом эта сумма становится все меньше.

Коэффициент ускорения характеризует интенсивность использования основного средства, следовательно, его износа. Величина коэффициента устанавливается учреждением самостоятельно в определенном пределе. Она должна быть обоснованной. В качестве обоснования могут выступать техническая документация на основные средства, рекомендации уполномоченных органов власти, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени и др.

Сумма амортизации пропорционально объему продукции рассчитывается по формуле:

В_п – натуральный показатель объема производства продукции за отчетный период;
В – предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования объекта.

При этом методе начисления амортизации срок полезного использования актива представляется не в годах, а в виде ожидаемого объема продукции, который может быть произведен в результате эксплуатации основного средства. Этот метод позволяет наиболее точно отразить фактическую интенсивность использования актива. Например, сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением объекта основных средств. В периоды более интенсивного использования сумма начисленной амортизации будет выше, и наоборот.

Учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Этот выбор необходимо закрепить в учетной политике.

Если изменился предполагаемый способ получения экономических выгод или полезный потенциал, заключенный в активе, обоснованность применяемого метода начисления амортизации оценивается на первое января года, следующего за годом такого изменения (п. 38 Стандарта). Метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. Пересчитывать накопленную амортизацию на дату пересмотра метода начисления амортизации при его изменении не требуется.

Учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств. Такой порядок устанавливается в учетной политике.

С 1 января 2018 г. изменились стоимостные критерии для начисления амортизации. Сравнительная характеристика представлена в таблице.

Обратите внимание, в отношении объектов основных средств на консервации изменены правила начисления амортизации. Стандарт не содержит исключений для приостановления начисления амортизации. Ранее они были установлены п. 85 Инструкции № 157н для перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также восстановления объекта продолжительностью более 12 мес.

В пункте 40 Стандарта закреплено новое положение, которое допускает начисление амортизации на структурную часть объекта отдельно от амортизации иных частей, которые составляют вместе единый объект имущества. В разделе 7 Методических рекомендаций уточняется, что такой порядок может применяться и в том случае, если все части учитываются под одним инвентарным номером.

Понятие структурной части объекта основных средств изложено в п. 10 Стандарта. Это часть объекта, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть, которая имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала). Стоимость такой части должна составлять значительную величину от общей стоимости объекта.

На наш взгляд, в положениях Стандарта и Методических рекомендаций есть некоторое противоречие. Дело в том, что структурная часть признается единицей учета основных средств, т.е. инвентарным объектом. Выделить структурную часть можно, только если она имеет другой срок полезного использования или другой способ получения будущих экономических выгод (полезного потенциала). Поэтому трудно представить ситуацию, когда структурная часть будет учитываться под одним инвентарным номером с другими частями, но при этом возникнет необходимость начислять амортизацию на эту часть в ином порядке.

Кроме того, не планируется вносить изменения в п. 45 Инструкции № 157н. В нем сказано, что в случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей (основных средств, имеющих разный срок полезного использования), каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, полагаем, что структурные части необходимо учитывать как самостоятельные инвентарные объекты под отдельными номерами, соответственно, начислять по ним амортизацию отдельно.

В учетной политике учреждение самостоятельно раскрывает порядок организации инвентарного учета, начисления амортизации структурной части объекта.

Пунктом 41 Стандарта предусмотрено, что при переоценке объекта основных средств сумма начисленной амортизации может учитываться одним из двух способов:

Приведем примеры расчета амортизации каждым из способов. Предположим, балансовая стоимость оборудования – 150 000 руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации – 100 000 руб. Остаточная стоимость равна 50 000 руб.

При первом способе объект переоценен путем применения коэффициента пересчета 1,3, который исчислен в соответствии с индексом роста цен на аналогичные активы. Новая балансовая стоимость равна 195 000 руб. (150 000 руб. × 1,3), сумма амортизации – 130 000 руб. (100 000 руб. ×1,3), остаточная стоимость – 65 000 руб.

При втором способе по профессиональной оценке оборудование стоит 165 000 руб., т.е. на 15 000 руб. больше балансовой стоимости до переоценки или на 115 000 руб. больше остаточной стоимости. Сумма начисленной амортизации в размере 100 000 руб. списывается с учета. Вместе с тем остаточная стоимость объекта увеличивается на 115 000 руб. (165 000 руб. – 50 000 руб.).

Способ учета амортизации при переоценке объектов основных средств учреждение закрепляет в учетной политике.

Обесценение ОС

В Стандарте установлена необходимость обособленно отражать в учете накопленный убыток от обесценения активов по аналогии с суммой накопленной амортизации.

Обесценение – это снижение стоимости актива, которое превышает плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом) и связано со снижением ценности актива.

Для определения признаков обесценения объекта основных средств учреждению следует применять положения федерального стандарта «Обесценение активов», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н.

Учреждение выявляет признаки обесценения актива (перечислены в пп. 7 – 9 Стандарта «Обесценение активов») в рамках годовой инвентаризации активов и обязательств. В случае наличия таких признаков принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости объекта.

Проектами приказов о внесении изменений в инструкции по бухгалтерскому учету для учреждений госсектора предусмотрен счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» для отражения сумм накопленных убытков.

Операции по начислению убытков от обесценения основных средств планируется отражать по дебету счета 0 401 20 274, соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 114 00 000.

Выбытие ОС

Причины, по которым объекты основных средств списываются с баланса, перечислены в п. 45 Стандарта. В качестве новых оснований для списания можно отметить:

Эти основания выделены в связи с новым пониманием основного средства как актива, который должен приносить экономические выгоды или иметь полезный потенциал.

Обратите внимание, объект продолжает учитываться в составе основных средств при его передаче в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде, предусматривающих возврат объектов аренды учреждению для их дальнейшего использования (п. 7 Стандарта, разд. 3 Методических рекомендаций). Это справедливо и для инвестиционной недвижимости.

Рекомендации

Стандарт содержит общие принципы учета основных средств. Методические рекомендации, подготовленные Минфином России, во многом повторяют положения Стандарта и не дают четкого ответа, как их правильно реализовать на практике. К настоящему времени изменения в Инструкции № 157н, а также в инструкции по бухгалтерскому учету для отдельных типов учреждений, которые регулируют порядок отражения операций на счетах, не утверждены. На федеральном портале проектов нормативных правовых актов для ознакомления размещены проекты приказов о внесении изменений, которые еще могут меняться.

Настоящий комментарий подготовлен экспертами фирмы «1С» и призван оказать методическую поддержку бухгалтерам. Однако при использовании необходимо учитывать, что он не является нормативным документом. По ряду вопросов, которые в Стандарте описаны недостаточно четко, изложено профессиональное суждение экспертов, которое основано на совокупном анализе действующих федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора, разъяснений Минфина России, а также практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в коммерческих организациях. Нельзя исключить, что некоторые положения законодательства будут впоследствии разъяснены Минфином России в несколько ином ключе.

До утверждения всех нормативных документов учреждение не может отразить в бухгалтерском учете ряд операций, которые предусмотрены Стандартом, ввиду отсутствия необходимого инструментария. Кроме того, не рекомендуем каким-либо образом отражать в учете операции, по которым есть неопределенность, поскольку вероятность ошибок достаточно высока.

На настоящий момент целесообразно оценить все основные средства учреждения на предмет соответствия понятию «актив», определить состав инвентарного объекта, возможные методы начисления амортизации по объектам, провести мероприятия, предусмотренные при первом применении Стандарта.

Источник