на каком коде косгу учитывают поступления нефинансовых активов
Энциклопедия решений. Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ
Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ
В разделе V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, группа 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ детализирована следующими статьями:
— 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
— 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
— 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов»;
— 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Внимание
Приобретение (изготовление) нефинансовых активов, составляющих казну публично-правового образования, также должно отражаться с применением соответствующих статей группы 300 КОСГУ. Например, расходы на приобретение объектов, которые после закрепления за государственными (муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления могут учитываться в составе основных средств, должны относиться на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Решение об отнесении приобретаемого имущества к той или иной группе нефинансовых активов должно быть принято уполномоченными должностными лицами госучреждения еще до их приобретения, исходя из положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, а также норм гражданского законодательства.
На соответствующие статьи группы 300 КОСГУ относятся также следующие виды расходов, которые не могут быть квалифицированы в качестве расходов на приобретение (изготовление) объектов нефинансовых активов:
— на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию и дооборудование основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование (статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ);
— на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, тоннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов (статья 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» КОСГУ).
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материал приводится по состоянию на февраль 2018 г.
См. содержание Энциклопедии решений
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
В. Пименов, руководитель (главный редактор) направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова
А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь имени академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Е. Янчарин, зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год
А. Семенюк, государственный советник РФ 3 класса
Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях госсектора
А также специалисты направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:
А. Шершнева, ведущий редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
А. Суховерхова, ведущий редактор-эксперт, член Союза развития государственных финансов
В. Сульдяйкина, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»
А. Киреева, эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»
О. Левина, эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса
Н. Андреева, эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Т. Толмачева, эксперт
О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор
А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук
Изменения в порядке применения КОСГУ
Автор: Заболонкова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Приведем изменения, внесенные в Порядок применения КОСГУ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н, Приказом Минфина РФ от 13.05.2019 № 69н, которыми уточнены порядок отнесения операций на группы, статьи и подстатьи КОСГУ, а также особенности отражения отдельных операций по статьям (подстатьям) КОСГУ.
Группа «Доходы»
Пункт 9 Порядка № 209н дополнен новым абзацем, согласно которому поступление доходов подлежит отражению по статьям (подстатьям) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания. Поступление в доход платежа, который объединяет различные по своей экономической сути поступления (доходы) и является неделимым, подлежит отражению в рамках той статьи (подстатьи) КОСГУ, которая является основной при получении дохода.
Уточнено, что по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ следует отражать доходы:
от реализации готовой продукции;
от оплаты пользования служебными жилыми помещениями и общежитиями, включающей в себя плату за пользование жилым помещением и плату за его содержание.
Согласно внесенным в п. 9.9.2 Порядка № 209н изменениям безвозмездные неденежные поступления текущего характера в сектор государственного управления, в том числе от индивидуальных предпринимателей, необходимо учитывать по подстатье 192 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ.
Группа «Расходы»
Изменено наименование подстатьи 241 КОСГУ с «Безвозмездные перечисления государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям» на «Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям»(п. 10.4, 10.4.1 Порядка № 209н в новой редакции).
Уточнены особенности отражения некоторых операций на подстатьях группы 200 «Расходы».
Подстатья КОСГУ
Добавленный вид расходов
214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»
Оплата проезда и услуг по перевозке личного имущества при переезде к избранному месту жительства военнослужащим и приравненным к ним лицам при увольнении
226 «Прочие работы, услуги»*
Монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения).
Приобретение венков, цветов, а также оплата услуг по их изготовлению в целях возложения к памятникам и памятным знакам.
Контрольные закупки товаров (работ, услуг)
228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»
Иные работы, производимые в целях капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения), не предусмотренные договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов
241 «Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям»
Операции по безвозмездной передаче:
нефинансовых активов (за исключением основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов) внутри сектора государственного управления, а также от сектора государственного управления финансовым организациям государственного сектора;
финансовых активов и обязательств в рамках правопреемства при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании), упразднении государственного органа (органа местного самоуправления), учреждения
262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме»
Выплата пособия подозреваемому или обвиняемому, временно отстраненному от должности
* Кроме того, в разд. 1 Примеров и особенностей отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ (размещены на официальном сайте Минфина https://www.minfin.ru) приведены следующие операции, отражаемые по данной подстатье:
демонтаж техники, который проводится вне обязанностей исполнителя по договору на проведение ремонтных работ (например, демонтаж кондиционеров при переезде);
выплата материального стимулирования народным дружинникам за участие в охране общественного порядка;
оплата работ по установке железных решеток на окна;
оплата услуг по предоставлению в пользование программного обеспечения, информационных комплексов и систем (подсистем), включая их техническую поддержку, осуществляемую правообладателем – компанией-разработчиком.
Отметим: Минфин в Примерах и особенностях отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ указал, чтоперечни операций в рамках статей, приведенных в Порядке № 209н, не являются закрытыми и не исключают возможности включения в них иных аналогичных по экономическому содержанию операций.
Группа «Поступление нефинансовых активов»
Согласно п. 11 Порядка № 209н в новой редакции в рамках статей группы 300 «Поступление нефинансовых активов» отражаются операции по поступлению (принятию к учету) нефинансовых активов, а также операции, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов, которые относятся к соответствующей группе объектов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, права пользования и неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, биологические активы) и, соответственно, статье КОСГУ сектором государственного управлениясогласно требованиям бухгалтерского (бюджетного) учета в части включения активов в соответствующую группу объектов учета нефинансовых активов.
Кроме того, уточнено, что на подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ относятся операции по поступлению (принятию к учету) материальных запасов, а также расходы на оплату государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам.
Материальные запасы отражаются по соответствующим подстатьям статьи 340 КОСГУ по их целевому (функциональному) назначению (п. 11.4 Порядка № 209н в новой редакции).
Внесено дополнение, согласно которому на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ должны относиться канцелярские товары и принадлежности. Следует заметить, что и в п. 118 Инструкции № 157н данная категория запасов включена в состав прочих материалов для учета на счете 105 06 «Прочие материальные запасы».
Изменения коснулись также подстатьи 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ. Прежде всего, из перечня расходов, отражаемых по данной подстатье, исключили поздравительные открытки и вкладыши к ним, приветственные адреса, почетные грамоты, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения и т. п., цветы, обобщив их следующим образом: иные материальные ценности в целях награждения, дарения.
Группа «Поступление финансовых активов»
Внесено уточнение для ряда подстатей статей 540, 550, 560 группы 500 «Поступление финансовых активов» в части отнесения на них операций, расчетов (п. 13.4.6, 13.5.6, 13.6.6 Порядка № 209н в новой редакции).
Группа «Выбытие финансовых активов»
В отношении подстатей статей 640, 650, 660 группы 600 «Выбытие финансовых активов» также внесены уточняющие поправки (п. 14.4.6, 14.5.6, 14.6.6 Порядка № 209н в новой редакции).
Группа «Увеличение обязательств»
Признаны утратившими силу следующие подстатьи статей 710 и 720 КОСГУ (п. 15.1 Порядка № 209н в новой редакции):
711 «Увеличение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям – основной долг»;
712 «Увеличение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям – проценты»;
721 «Увеличение задолженности по внешним привлеченным заимствованиям – основной долг»;
722 «Увеличение задолженности по внешним привлеченным заимствованиям – проценты».
Уточнено, что на подстатью 736 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с некоммерческими организациями и физическими лицами – производителями товаров, работ, услуг» КОСГУ относятся операции по осуществлению расчетов с некоммерческими организациями (за исключением бюджетных, автономных учреждений, государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний), индивидуальными предпринимателями (п. 15.3.6 Порядка № 209н в новой редакции).
Группа «Уменьшение обязательств»
Признаны недействующими следующие подстатьи статей 810 и 820 КОСГУ (п. 16.1 Порядка № 209н в новой редакции):
811 «Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям – основной долг»;
812 «Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям – проценты»;
821 «Уменьшение задолженности по внешним привлеченным заимствованиям – основной долг»;
822 «Уменьшение задолженности по внешним привлеченным заимствованиям – проценты».
Кроме того, уточнено, что на подстатью 836 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с некоммерческими организациями и физическими лицами – производителями товаров, работ, услуг» КОСГУ относятся операции по осуществлению расчетов с некоммерческими организациями (за исключением бюджетных, автономных учреждений, государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний), индивидуальными предпринимателями (п. 16.3.6 Порядка № 209н в новой редакции).
КОСГУ 300. 10 практических примеров учета расходов на подстатьи
эксперт Контур.Школы по учету в учреждениях бюджетной сферы
Как правильно учитывать антисептики, тетради, песок и даже реактивы для урока химии
По подстатьям КОСГУ группы 300 «Поступление нефинансовых активов» отражаются операции по поступлению, принятию к учету нефинансовых активов:
В конце статьи есть шпаргалка
На подстатьи КОСГУ группы 300 относят операции, связанные:
Но в этом случае речь идет только о создании, изготовлении нефинансовых активов из материалов подрядчиков. Услуги по изготовлению нефинансовых активов из материалов заказчика, то есть самого учреждения, отражаются с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ или по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, если они связаны с капвложениями в основные средства:
1. Статья КОСГУ для антисептиков и пр.
Вопрос: по какой статье КОСГУ учреждению нужно провести расходы на покупку дозаторов для антисептических средств, бесконтактных измерителей температуры, бактерицидных облучателей, которые приобретаются по новым санитарным правилам Роспотребнадзора?
Ответ: выбор КОСГУ зависит от того, как учесть эти объекты: в составе основных средств или в составе материальных запасов.
Если срок полезного использования более 12 месяцев и комиссия по поступлению и выбытию активов решила учитывать объект в составе основных средств, то расходы отражаются по статье КОСГУ 310. Если комиссия приняла решение учитывать дозаторы для антисептических средств, бесконтактные измерители температуры и бактерицидные облучатели в составе материальных запасов, то расходы проводятся по подстатье КОСГУ 346. Такие разъяснения даны в Письме Минфина от 06.04.2020 № 02-08-10/27111.
Подобным образом вести учет должны все организации бюджетной сферы, за исключением учреждений, оказывающих медицинскую помощь.
Если медицинские учреждения приобретают термометры со сроком полезного использования менее 12 месяцев, бактерицидные лампы, дезинфицирующие средства, антисептики, маски, латексные перчатки для оказания медицинской помощи и для посетителей учреждения в рамках одного контракта, то отражать их нужно по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях».
2. Бухучет продуктовых наборов
Вопрос: как в бухгалтерском учете учреждения отразить выдачу продуктовых наборов для детей из многодетных семей?
Ответ: если учреждение обеспечивает питанием многодетные семьи на регулярной основе, например учреждение соцобслуживания, продуктовые наборы нужно учитывать по подстатье КОСГУ 342 «Увеличение стоимости продуктов питания».
Если учреждение проводит такую акцию разово и цель покупки продуктов — вручить к празднику, акции, а не обеспечить питанием, используется подстатья КОСГУ 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».
3. Статья КОСГУ для личных карточек
Вопрос: на какую статью КОСГУ отнести расходы на покупку личных карточек учеников и личных карточек работников?
Ответ: приобретение бланочной продукции, за исключением бланков строгой отчетности, относится на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ. Это прямое требование п. 11.4.6 Порядка 209н.
4. Статья КОСГУ для тетрадей и прописей
Вопрос: на какую статью КОСГУ отнести расходы по приобретению бюджетным образовательным учреждением рабочих тетрадей, прописей?
Ответ: рабочая тетрадь функционально связана с учебником, частично заменяет или дополняет его. Поэтому учебник используют вместе с учебными пособиями: рабочими тетрадями, прописями.
Учебники и учебные пособия, в том числе рабочие тетради и прописи, предназначенные для выдачи учащимся образовательного учреждения и обеспечения учебного процесса, включаются в библиотечный фонд образовательного учреждения.
В соответствии с п. 8 СГС «Основные средства» материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.
Поэтому принимать к бухгалтерскому учету учебные пособия нужно с использованием подстатьи КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Разъяснения об учете рабочих тетрадей приведены в Письме Минфина России от 17.01.2019 № 02-06-10/1927.
В конце статьи есть шпаргалка
5. Учет методической литературы
Вопрос: МАДОУ детский сад приобрело методическую литературу для воспитателей, дидактический материал и хрестоматии для детей. Как отразить в учете приобретение?
Ответ: Если методическая литература, дидактические материалы и хрестоматии будут учитываться в составе библиотечного фонда учреждения, то приобретение отражается по КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
В бухгалтерском учете поступление методлитературы на основании накладной нужно отразить проводкой:
Дт 0 101 38 310 Кт 0 302 31 73Х
Если методическая литература, материалы и хрестоматия используются в учебном процессе, но не включаются в состав библиотечного фонда, то расходы отражаются по КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
В бухгалтерском учете формируются записи по оприходованию материальных запасов на основании накладной:
Дт 0 105 36 346 Кт 0 302 34 73Х
Если дидактический материал и хрестоматии приобретаются как подарки и выдаются детям безвозмездно, без возврата, то учет ведется по КОСГУ 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».
6. КОСГУ для учета реактивов
Вопрос: школа, бюджетное учреждение закупило к началу учебного года реактивы для кабинета химии. По какому КОСГУ их учитывать?
Ответ: приобретение химических реактивов отражается по подстатье КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)».
Такое разъяснение содержится в Информации Минфина России от 13.05.2019 «Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)».
7. Учет песка
Вопрос: заключен контракт, предметом которого является поставка песка для благоустройства учреждения. Как отразить в бухгалтерском учете поступление.
Ответ: рекомендации о том, как отражать в бюджетном учете объекты благоустройства, Минфин привел в Письме от 11.10.2019 № 02-07-10/78244.
Благоустройство — это мероприятия, которые поддерживают и улучшают санитарное и эстетическое состояние территории общего пользования, земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.
Расходы по благоустройству территории, находящейся в оперативном управлении учреждения, в зависимости от экономического содержания расходов нужно отражать:
В нашем примере предметом контракта является поставка песка. Такие расходы отражаются по КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». На основании накладной от поставщика поступление материалов отражается по дебету счета 0 105 36 346. Затем по решению комиссии по поступлению и выбытию активов на основании акта о списании материальных запасов ф. 0504230 песок списывается на текущие расходы.
В конце статьи есть шпаргалка
8. КОСГУ для эмали, кистей и шпаклевки
Вопрос: учреждение приобретает эмаль, кисти и шпатлевку для подготовки к приемке на новый учебный год. На каком счете и по какому КОСГУ отразить приобретение материалов?
Ответ: если строительные материалы для ремонта здания приобретаются по отдельным договорам, применяется КОСГУ 344 «Увеличение стоимости строительных материалов».
Поступление в учреждение стройматериалов отражается по счету 0 105 34 344.
9. КОСГУ для масок и перчаток
Вопрос: по какой статье КОСГУ учреждению отражать покупку медицинских масок и перчаток?
Ответ: медицинские учреждения отражают маски и перчатки, приобретенные для оказания медицинской помощи, по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ.
Если медицинское учреждение в рамках одного контракта или договора приобретает медицинские маски и перчатки для оказания медицинской помощи и для общехозяйственных нужд учреждения, в том числе для посетителей учреждения, то расходы также отражаются по подстатье КОСГУ 341.
Все остальные учреждения отражают приобретение масок и перчаток для своих сотрудников в целях профилактики случаев заболевания новой коронавирусной инфекцией по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (Письмо Минфина России от 06.04.2020 № 02-08-10/27111).
10. КОСГУ для хозяйственных перчаток
Вопрос: по каким кодам КОСГУ отражать расходы на приобретение хозяйственных перчаток?
Ответ: перчатки хозяйственные относятся к средствам индивидуальной защиты. Расходы на их приобретение относятся на подстатью 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КОСГУ (п. 11.4.5 Порядка № 209н).
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
Практические примеры. Учет МЗ и отнесение на подстатьи КОСГУ 517.1 КБ
Таблица КВР и КОСГУ для госзакупок
КВР и КОСГУ — это универсальные кодификаторы в работе бюджетников. Коды применяются не только в бухучете учреждений государственной сферы, но и в планировании, бюджетировании и закупочной деятельности госсектора. Чиновники обновили увязки между кодами на 2021 год.
| Скачать приказ Минфина РФ 209н от 29.11.2017 с изменениями на 2021 год |
| Скачать приказ Минфина РФ № 85н от 06.06.2019 (КБК и КВР) в редакции от 28.09.2020 |
Что такое КОСГУ
В бюджете КОСГУ — это классификация операций сектора государственного управления. Специфический кодификатор позволяет сгруппировать аналогичные по содержанию операции. Присвоение КОСГУ существенно упрощает ведение учета и составление отчетности госсектора.
Код КОСГУ представляет собой три знака в формате «ХХХ». Первая цифра кодификатора обозначает принадлежность к конкретной группе операций, второй и третий символы кода детализируют подгруппу и содержание операции. Представляем действующие коды и все изменения КОСГУ на 2021 в одной таблице (по группам):
Доходы, в том числе прибыль учреждений госсектора
Расходы, группа включает в себя все категории затрат учреждения
Поступление нефинансовых активов
Выбытие нефинансовых активов (отражаются операции по выбытию НФА)
Поступление финансовых активов (операции по увеличению денежных остатков на расчетных счетах и в кассе учреждения)
Выбытие финансовых активов, то есть расходование денежных средств и иных финансовых инструментов
Увеличение обязательств. Отражает суммы принятых к исполнению обязательств
Уменьшение обязательств. Фиксирует суммы исполненных обязательств
Еще в 2015 году все затратные операции в бюджете классифицировались по КОСГУ. Кодификатор являлся неотъемлемой частью кода бюджетной классификации. 20-значный КБК каждой расходной операции заканчивался тремя символами — КОСГУ. Но уже с января 2016 года правила поменялись, и бюджетная классификация 209-н на 2021 год по КОСГУ не формируется. Вместо классификации операций сектора государственного управления в КБК указывают код вида расходов, или КВР.
Применение КОСГУ на практике
После исключения КОСГУ из структуры расходных кодов бюджетной классификации кодификатор не утратил актуальности. Бюджетники обязаны классифицировать операции по КОСГУ. Например, казенные учреждения и сектор управления работают только по кодификатору. Они используют КОСГУ в следующих случаях:
Не стоит забывать про бюджетную отчетность. Некоторые формы предусматривают структурирование информации в разрезе КОСГУ: отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств.
КОСГУ в закупочной деятельности
Проведение закупок в организациях бюджетного сектора невозможно без распределения затрат по действующим кодификаторам. При составлении плана-графика учреждения необходимо руководствоваться бюджетной сметой, которая включает виды расходов КОСГУ по приказу Минфина 209н с изменениями на 2021 год и составляется по статьям затрат.
Специалист не вправе запланировать закупок больше, чем доведено до учреждения лимитов и ассигнований. Распределение средств в закупочной документации производится в строгом соответствии с ПФХД или сметой, то есть в разрезе кодов КОСГУ и КВР.
Корректировка структуры КБК изменила принципы отражения кодов в закупочной документации. Теперь операции классифицируются только по КВР. Но не забывайте про КОСГУ: исключение кода из структуры КБК не отменило его значимости. Это связано с тем, что коды КВР и КОСГУ неразрывно связаны между собой.
Невозможно определить правильный код вида расхода по операции, не установив правильный КОСГУ. Если допустить ошибку и неверно определить кодификаторы, то учреждение не сможет осуществить закупки необходимого оборудования, работ или услуг. За нарушение правил составления закупочной и плановой документации предусмотрена административная ответственность.
Работаем с КВР правильно
Код вида расходов, или КВР — это трехзначный шифр, используемый для группирования однородных операций по расходованию бюджетных средств. Причем классификация операций производится непосредственно по их содержанию с целью эффективного управления бюджетным процессом и контроля над законным исполнением. Этот специфический кодификатор используется при составлении кода бюджетной классификации. А значит, шифр применяется практически во всех сферах финансовой деятельности.
Порядок использования КВР для бюджетных учреждений на 2021 год обновлен. Бюджетники работают по приказу Минфина № 85н от 06.06.2019 (ред. от 28.09.2020).
Классификатор КВР имеет группировку:
Как применять новый код 247
Минфин ввел новый КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов» (приказ Минфина № 85н от 06.06.2019). Порядок применения нового кода расходов Минфин разъяснил в письме № 02-05-10/10752 от 17.02.2021. Код используют независимо от даты заключения договора или отражения кредиторской задолженности.
В таблице показали случаи применения кодов 244 и 247 по правилам Минфина.
При заключении комбинированных контрактов на теплоснабжение и поставку горячей воды ведите раздельный учет затрат по 244 и 247 кодировкам. По 244 отражайте оплату горячего водоснабжения — за воду и теплоэнергию для подогрева воды. По 247 фиксируйте расходы на отопление. Проверяйте счета от поставщиков: они обычно разделяют такие расходы в счетах.
Порядок определения КВР и КОСГУ
С изменением структуры КБК порядок взаимодействия КВР и КОСГУ тоже скорректирован. Чтобы определить верный код бюджетной классификации, необходимо:
Таблица соответствия КВР и КОСГУ введена в действие еще в 2016 году, но позиции документа систематически обновляются. Чиновники утвердили новую таблицу соответствия для работы.
Как работать с кодами КВР и КОСГУ и таблицей соответствий
Допустим, госучреждение планирует провести ремонт оборудования. Ремонтные работы, в соответствии с приказом № 209н, следует относить на статью расхода 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».
Теперь анализируем тип планируемого ремонта оборудования и тип самого оборудования. К примеру, оборудование не относится к информационно-коммуникационным направлениям. Тогда следует выбрать КВР 244. Если оборудование ИКТ, то код — 242 (не используется БУ и АУ). Тип ремонта тоже влияет на вид затрат. К примеру, текущий ремонт относим в группы 244 или 242, а если ремонт капитальный, то КВР — 243.
КВР 242 не используется бюджетными и автономными учреждениями. Для таких госучреждений все виды затрат отправляются на код 244 или 243, независимо от привязки к ИКТ.
Бюджетное учреждение заключило договор на проведение периодического медицинского осмотра водителей. Такие затраты относим на подстатью 226 КОСГУ. В эту категорию следует относить все виды работ и услуг, которые не включены в подстатьи 221-225, 227-229 КОСГУ.
Расходы на оплату медосмотра водителей отразите по подстатье 226 КОСГУ в увязке с кодом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 10.2.6 Порядка № 209н, раздел III Порядка № 85н).
Учреждение заказывает проектно-сметную документацию по реконструкции здания. Анализируем операцию. Подготовка ПСД не является прямыми расходами на капитальное строительство или ремонт. Следовательно, услуги, работы для целей капитальных вложений относим на подстатью КОСГУ 228 в увязке с КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Бухгалтеры часто путаются в кодах КОСГУ при отражении расходов на приобретение основных фондов и материальных запасов. Прежде чем определить точную подстатью КОСГУ и КВР, необходимо понять, к какой группе нефинансовых активов относятся приобретенные объекты.
Как правильно определить кодификатор:
Если учреждение приобретает актив, который отвечает характеристикам ОС и используется как самостоятельный объект
Если учреждение закупает актив для замены, установки, монтажа, при условии, что актив не используется как самостоятельный объект и отвечает признакам МЗ
Отражайте расходы на подстатье 310 и КВР 244.
Отражайте расходы в подгруппе 340 по КВР 244 (либо по КВР 243, если расходы связаны с капитальными вложениями).
На подстатье 310 отражайте расходы на строительство, приобретение (изготовление), реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) объектов основных средств и операции по их поступлению (принятию к учету).
Полная расшифровка КОСГУ 310 в 2020 году для бюджетных учреждений — «Увеличение стоимости основных средств».
Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ детализирована подстатьями 341-347, 349 КОСГУ. По этим подстатьям отражайте расходы на приобретение (изготовление) объектов, признаваемых материальными запасами, и операции по их поступлению (принятию к учету).
Статья 344 «Увеличение стоимости строительных материалов».
Увязки КВР и КОСГУ на 2020 год в закупках
Для справки: в таблицу включена только группировка по КВР 200, которая чаще всего используется в закупочной деятельности. Остальные виды расходов КОСГУ по 209н найдете в единой таблице.
Бюджетные статьи расходов с расшифровкой
210 Разработка, закупка и ремонт вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества
Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере
Поставка вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения
Прочие работы, услуги
Услуги, работы для целей капитальных вложений
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Поставка вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа вне государственной программы вооружения
Прочие работы, услуги
Услуги, работы для целей капитальных вложений
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Поставка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных нужд в области геодезии и картографии в рамках государственного оборонного заказа
Оплата работ, услуг
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости нематериальных активов
Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)
Ремонт вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Ремонт вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа вне государственной программы вооружения
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Увеличение стоимости материальных запасов
Фундаментальные исследования в интересах обеспечения обороны и национальной безопасности Российской Федерации в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения
Прочие работы, услуги
Увеличение стоимости нематериальных активов
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования
Исследования в области разработки вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения
Прочие работы, услуги
Увеличение стоимости нематериальных активов
Исследования в области разработки вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа вне государственной программы вооружения
Прочие работы, услуги
Увеличение стоимости нематериальных активов
Поставка продукции (работ, услуг) в целях обеспечения заданий государственного оборонного заказа
Оплата работ, услуг
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования
220 Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения специальным топливом и горюче-смазочными материалами, продовольственного и вещевого обеспечения органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны
Обеспечение топливом и горюче-смазочными материалами в рамках государственного оборонного заказа
Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере
Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)
Прочие работы, услуги
Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов
Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа
Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме
Прочие работы, услуги
Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере
Увеличение стоимости продуктов питания
Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)
В части расходов по оплате кормов для животных
Продовольственное обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа
Прочие работы, услуги
Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонного заказа
Прочие работы, услуги
Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости мягкого инвентаря
Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)
230 Закупка товаров, работ, услуг в целях формирования государственного материального резерва
Закупка товаров, работ, услуг в целях формирования государственного материального резерва в рамках государственного оборонного заказа
Оплата работ, услуг
Поступление нефинансовых активов
Закупка товаров, работ, услуг в целях обеспечения формирования государственного материального резерва, резервов материальных ресурсов
Оплата работ, услуг
Поступление нефинансовых активов
240 Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
Прочие работы, услуги
Увеличение стоимости нематериальных активов
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования
Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Услуги, работы для целей капитальных вложений
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости нематериальных активов
Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий
Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)
Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений
Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения
В части бланков строгой отчетности
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования
Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Услуги, работы для целей капитальных вложений
Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
Иные выплаты текущего характера физическим лицам
Возмещение (компенсации), предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости капитального ремонта
Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества
Иные выплаты текущего характера организациям
В части платы за проведение компенсационного озеленения при уничтожении зеленых насаждений
Иные выплаты капитального характера организациям
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости строительных материалов
Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)
Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования
Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме
В части отражения операций по приобретению молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
Оплата работ, услуг
В том числе в части расходов по доставке (пересылке) пенсий, пособий и иных социальных выплат населению
Социальные компенсации персоналу в натуральной форме
Увеличение стоимости основных средств
Прочая закупка товаров, работ и услуг
Увеличение стоимости нематериальных активов
Увеличение стоимости материальных запасов
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования
Увеличение стоимости акций и иных финансовых инструментов
Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в области геодезии и картографии вне рамок государственного оборонного заказа
Оплата работ, услуг
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости нематериальных активов
Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)
Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы, услуги
Услуги, работы для целей капитальных вложений
Увеличение стоимости нематериальных активов
Закупка энергетических ресурсов
В части оплаты по тарифам за поставку электроэнергии, поставку газа, за теплоснабжение, а также оплаты транспортировки газа, электричества по газораспределительным и электрическим сетям (за исключением аналогичных расходов зарубежных аппаратов государственных органов (направление расходов 90039 «Расходы на обеспечение функций зарубежного аппарата государственных органов»), при обеспечении деятельности которых вид расходов 247 не применяется)
По кодам статей и подстатей КОСГУ
Ответственность за ошибки КВР и КОСГУ
За допущенные ошибки при определении кодификаторов предусмотрена административная ответственность.
Как избежать наказания: действия бухгалтера
Использованная увязка кодификатора КВР КОСГУ не предусмотрена действующим законодательством
Если в госучреждении планируется сделка, которой нет в новом приказе Минфина № 85н, подготовьте запрос в Министерство финансов с требованием дать пояснения. До получения официального разъяснения не рекомендуется использовать несуществующую увязку
Код ВР определен по неточному, то есть по предполагаемому описанию (предназначению) товара
Планирование и(или) осуществление закупок по кодам, которые не отвечают документальному описанию (предназначению) товаров, работ или услуг, не допускаются. Это нарушение требований БК РФ и 44-ФЗ. Прежде чем совершить сделку, ознакомьтесь с технической или иной документацией к приобретаемому товару либо уточните технические характеристики аналогичных позиций товаров
На группу кодификатора КВР 200 отнесены затраты, не связанные с осуществлением закупок
Нарушения часто связаны с подотчетными расходами работников госучреждений. Чтобы не допустить ошибок, необходимо точно разграничить цель затрат: закупки на нужды организации или иные виды издержек
Применен КВР, который не соответствует типу учреждения (казенное, автономное или бюджетное)
Перед проведением «проблемной» сделки перепроверьте себя. Сравните выбранный КВР с утвержденными кодами из приказа Минфина № 85н