Платежи основанные на акциях мсфо
МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях
Часть 2 – Платежи, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами и операции, предоставляющие выбор способа расчета
2.1 – Введение
В Части 1 – Платежи, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, обсуждались основные принципы, лежащие в основе операций по выплатам на основе долевых инструментов, и основное внимание было уделено платежам на основе акций с расчетами долевыми инструментами. Было бы полезно, если бы вы прочитали её, прежде чем приступить к изучению второй статьи.
2.2 – Платежи, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами
Выплаты сотрудникам на основе акций с расчетами денежными средствами обычно принимают форму прав на получение выгод от прироста стоимости акций (ПВПА). ПВПА – это право на получение денежного платежа в определенную дату или даты в будущем, основанное в той или иной степени на изменении цены акций предприятия. Для этих соглашений также предусмотрены условия перехода прав, во многом аналогичные тем, которые используются при выплатах на основе акций с расчетами долевыми инструментами. Тем не менее, имеются два важных отличия:
Пример 1
“Дельта” составляет финансовую отчетность ежегодно к 31 декабря. 1 января 20X3 года “Дельта” предоставила 80 сотрудникам по 400 ПВПА. ПВПА переходят 31 декабря 20X5 года при условии, что соответствующие сотрудники будут продолжать работать в компании “Дельта” до этой даты. ПВПА могут быть исполнены (заявлен платеж) 31 декабря 20X5 года. Цена исполнения (“внутренняя стоимость” одного ПВПА) – это цена акции на дату исполнения. Следующая информация имеет отношение к делу:
Ожидаемое кол-во сотрудников, к которым переходят ПВПА
1 января 20X3 года
31 декабря 20X3 года
31 декабря 20X4 года
31 декабря 20X5 года
31 декабря 20X5 года все сотрудники исполнили свои ПВПА. Справедливая стоимость ПВПА оценивается с использованием одной из моделей ценообразования. Двумя исходными данными для модели являются текущая цена акции и ее ожидаемое будущее изменение. Вот почему справедливая стоимость ПВПА отличается от его внутренней стоимости на любую дату, кроме даты окончательного исполнения.
На приведенном ниже Примере 1 показаны расчеты, необходимые для учета этой выплаты, основанной на акциях, за годы, закончившиеся 31 декабря 20X3, 20X4 и 20X5 года:
Год, заканчивающийся 31 декабря
Входящее сальдо накопленного обязательства
Вознаграждение сотрудника за год (кредитовано на обязательства)
Уплаченные денежные средства
Исходящее сальдо накопленного обязательства
(400 X 79 X 9.90 долл. X 1/3)
(400 X 78 X 10.20 долл. x 2/3 – 104,280 долл.)
(327,600 долл. – 212,160 долл.)
(400 X 78 X 10.50 долл.)
Обратите внимание, что для операций по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами значение справедливой стоимости, которое используется в расчетах, является справедливой стоимостью на конец отчетного периода.
2.3 Операции по выплатам, основанным на акциях, предоставляющие выбор способа расчета
Некоторые операции по выплатам, основанным на акциях, позволяют контрагенту (как правило, сотруднику) выбрать способ получения оплаты либо денежными средствами, либо путем выпуска долевого инструмента.
Если контрагент имеет право выбирать, будет ли производиться расчет по выплате на основе акций денежными средствами или акциями / опционами на акции, значит, предприятие предоставило комбинированный финансовый инструмент. Таким образом, процесс немного усложняется и, как и любой комбинированный инструмент, платеж, основанный на акциях, должен быть разделен на долговой и долевой компоненты.
Долговой компонент будет оцениваться на дату предоставления и учитываться как операция с расчетами денежными средствами, создающая обязательство. Обязательство будет переоцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату до момента погашения (обычный порядок учета для операций по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами).
Долевой компонент будет оцениваться как остаточная доля на дату предоставления (см. ниже). Он будет учитываться как выплата на основе акций с расчетами долевыми инструментами и не переоцениваться (обычный порядок учета операций по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами).
Остаточная доля на дату предоставления представляет собой разницу между общей справедливой стоимостью комбинированного инструмента и справедливой стоимостью долгового компонента.
Пример 2
“Омега” ежегодно составляет финансовую отчетность к 31 декабря. 1 января 20X3 года “Омега” предлагает одному из директоров право получить 31 декабря 20X4 года:
Права переходят только в том случае, если директор продолжает работать в компании “Омега” и предоставляет услуги в течение двухлетнего периода с 1 января 20X3 года по 31 декабря 20X4 года. Ожидается, что директор останется на службе и, таким образом, безоговорочно получит права. Динамика цен на акции “Омега” за двухлетний период выглядит следующим образом:
МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях
Часть 1 – Платежи, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами
1. Введение
Расчеты по коммерческим операциям чаще всего производятся стороной, получающей товары или услуги (“получатель”), выплачивающей денежные средства стороне, предоставляющей эти товары или услуги (“поставщик”). Однако в последние годы становится все более привычным наблюдать, что получатель рассчитывается с поставщиком способами, основанными на рыночной стоимости акций получателя. Это возмещение может принимать любую из следующих форм:
МСФО (IFRS) 2 рассматривает финансовую отчетность по всем выплатам, основанным на акциях, за исключением:
На практике наиболее распространенными обстоятельствами, в которых используются методы оплаты, основанные на акциях, является выплата части вознаграждения сотрудников. Мы рассмотрим порядок отражения в финансовой отчетности выплат на основе акций с расчетами долевыми инструментами в данной статье, а в Части 2 –отражение других видов выплат на основе акций, в частности, выплат на основе акций с расчетами денежными средствами и операций с возможностью выбора способа расчета.
2. Отчетность о выплатах на основе акций с расчетами долевыми инструментами – основные принципы
2.1 – Общее применение принципа справедливой стоимости
Основной принцип МСФО (IFRS) 2 заключается в том, что выплаты на основе акций с расчетами долевыми инструментами должны оцениваться по справедливой стоимости. Правила оценки справедливой стоимости выплат на основе акций с расчетами долевыми инструментами содержатся в МСФО (IFRS) 2, а не в МСФО (IFRS) 13 – Оценка справедливой стоимости, устанавливающем применение более общих правил оценки справедливой стоимости. Для любого поставщика, кроме сотрудников, справедливая стоимость выплаты на основе акций с расчетами долевыми инструментами основана на справедливой стоимости предоставленных товаров или услуг.
Пример 1
“Альфа” приобрела машину у одного из поставщиков. “Альфа” расплатилась с поставщиком, выпустив в его пользу 1,000 новых акций “Альфы”. Обычная продажная цена машины за денежные средства составляет 5,000 долларов.
В данных обстоятельствах “Альфа” будет дебетовать основные средства и кредитовать счет собственного капитала на сумму 5,000 долларов, признавая выпуск акций из расчета 5 долларов за акцию. Сумма по кредиту собственного капитала будет соответствующим образом разделена между акционерным капиталом и прочими компонентами собственного капитала (эмиссионный доход).
2.2 – Принцип справедливой стоимости, применяемый к операциям с сотрудниками
Наиболее распространенная форма выплат на основе акций с расчетами долевыми инструментами – это включение их в виде части пакета вознаграждения сотрудника либо в форме непосредственного выпуска акций, либо (чаще) путем предоставления опционов на акции, которые переходят на некоторую дату в будущем. Мы будем использовать Пример 2 в качестве иллюстрации данных принципов.
Пример 2
“Бета” составляет финансовую отчетность ежегодно к 31 декабря. 1 января 20X3 года “Бета” предоставила опционы на акции 50 директорам. Каждому директору было предоставлено 1,000 опционов. Опционы переходят 31 декабря 20X5 года при условии, что директора будут продолжать работать в компании “Бета” в течение трехлетнего периода с 1 января 20X3 года по 31 декабря 20X5 года. Опционы могут быть исполнены (т.е. акции могут быть приобретены) в любое время с 30 июня 20X6 года по 31 декабря 20X7 года. По условиям соглашения акции могут быть приобретены по цене 1.80 доллара за акцию.
Последствия перехода опционов 31 декабря 20X5 года заключаются в том, что их держатели после этой даты приобретают безусловное право (но не обязаны) исполнить их в любое время в течение периода исполнения. Основная причина введения условий перехода по образцу, показанному в Примере 2, состоит в том, чтобы побудить ключевых сотрудников оставаться в соответствующей организации.
Если выплаты на основе акций с расчетами долевыми инструментами являются частью пакета вознаграждения сотрудников, то “справедливая стоимость” должна оцениваться по отношению к предоставленным долевым инструментам, поскольку невозможно надежно определить справедливую стоимость оказанных сотрудниками услуг. Справедливая стоимость должна быть оценена на дату предоставления.
3. Отчетность о выплатах на основе акций с расчетами долевыми инструментами – условия перехода
3.1 – Нерыночные условия
Условия перехода часто основаны на “результатах деятельности”. МСФО (IFRS) 2 рассматривает условия достижения результатов в двух аспектах: нерыночные условия и рыночные условия. Нерыночное условие достижения результатов обычно требует от работника выполнения определенных действий до перехода прав на долевые инструменты. Эти действия могут заключаться в завершении необходимого периода оказания услуг (например, показанного в примере 2) или в достижении определенной цели (возможно, по объему продаж или получению прибыли).
МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы отчетность о таких соглашениях основывалась на наилучшей оценке количества долевых инструментов, права на которые будут переданы в конце периода перехода. Эту оценку необходимо делать и обновлять в конце каждого отчетного периода.
Пример 2 (продолжение)
Более подробная информация по выплатам “Бетой” вознаграждений на основе акций:
Справедливая стоимость опционов на акции должна оцениваться на дату предоставления (1.20 доллара). Каждый год в конце года выплаты, основанные на акциях, переоцениваются на основе последней оценки количества переходящих опционов. Операция будет отражаться в финансовой отчетности в течение периода перехода.
Справедливая стоимость, используемая в расчетах, представляет собой справедливую стоимость опциона на акции, а не справедливую стоимость (или рыночную стоимость) акции. От вас не ожидается, что вы будете рассчитывать справедливую стоимость опциона на акции на экзамене по программе Dip IFR. Однако для понимания порядка отражения в финансовой отчетности таких опционов полезно принять во внимание, что справедливая стоимость опциона на акции рассчитывается с учетом таких факторов, как:
В примере 2 ниже показаны расчеты, необходимые для учета этой выплаты, основанной на акциях, за годы, заканчивающиеся 31 декабря 20X3, 20X4 и 20X5 года:
Год, закан-чивающийся 31 декабря:
Ожидаемое кол-во директоров, продолжающих работать на дату перехода (Примечание 1)
46 x 1,000 x 1.20 x 2/3 = 36,800 (Примечание 3)
36,800 – 18,800 = 18,000
56,400 – 36,800 = 19,600
Примечание 1: ежегодно в конце года это количество пересчитывается на основе числа фактически выбывших директоров на настоящий момент и предполагаемого числа выбывающих в будущем.
Примечание 2: операция распространяется на период перехода прав (3 года).
Примечание 3: совокупная сумма операции рассчитывается с учетом того, что на 31 декабря 20X4 года период перехода прав завершен на 2/3.
Примечание 4: Это затраты на оплату труда, поэтому дебетовая запись будет либо сделана в отчете о прибылях и убытках, либо включена в балансовую стоимость другого актива. Запись по кредиту будет произведена по счету собственного капитала. МСФО (IFRS) 2 не указывает, где конкретно, но либо в отдельном компоненте собственного капитала (как правило, это резерв по опционам на акции), но также может быть кредитована непосредственно нераспределенная прибыль.
После перехода опционов вопрос о том, решат ли директора их исполнить, не влияет на бухгалтерские проводки, которые уже были сделаны в течение периода перехода. Если опционы исполняются, то все денежные средства, полученные от держателей опционов, зачисляются на счет денежных средств и списываются со счета капитала. МСФО (IFRS) 2 ничего не говорит о каких-либо дальнейших вопросах, касающихся порядка учета накопленного остатка в собственном капитале.
Пример 2 (продолжение) – исполнение опционов в году, заканчивающемся 31 декабря 20X6 года:
Если бы 45 директоров исполнили свои 1,000 опционов, заплатив 1.80 доллара за опцион, то в общей сложности 81,000 долларов (45 x 1,000 x 1.80 доллара) были бы учтены “Бетой” следующим образом:
Накопленная сумма в собственном капитале в размере 56,400 долларов (см. выше) не зависит от исполнения опционов, и это справедливо независимо от того, исполняют ли директора свои опционы или позволяют им истекать. Лучшей практикой было бы перенести ее на нераспределенную прибыль после исполнения опционов, если в течение периода перехода использовался другой компонент собственного капитала.
3.2 – Рыночные условия
Другие типы условий перехода относятся к рыночным условиям. Рыночное условие – это условие, которое каким-либо образом связано с рыночной ценой долевых инструментов предприятия в любой заданный момент времени. Рыночные условия принимаются во внимание при фактической оценке справедливой стоимости опциона на акции на дату предоставления. Таким образом, в течение периода перехода не нужно учитывать возможное влияние рыночных условий на количество переходящих опционов, поскольку оно изначально учитывалось при оценке справедливой стоимости опциона на акции.
Пример 3
Гамма составляет финансовую отчетность ежегодно к 30 июня. 1 июля 20X4 года “Гамма” предоставила опционы на акции 10 директорам. Каждому директору было предоставлено по 15,000 опционов. Справедливая стоимость каждого опциона на акцию на 1 июля 20X4 года оценивалась в 1.20 доллара за акцию. Опционы переходят 30 июня 20X6 года при условии, что директора будут продолжать работать в компании “Гамма” в течение двухлетнего периода с 1 июля 20X4 года по 30 июня 20X6 года и при условии, что цена акции “Гамма” на 30 июня 20X6 года составит не менее 2,50 доллара. На 1 июля 20X4 года рыночная стоимость акций равнялась 2.30 доллара за акцию. На 30 июня 20X5 года рыночная стоимость акции “Гамма” составляла 2.40 доллара. Ни один из директоров не уволился в течение года, закончившегося 30 июня 20X5 года, и, как ожидается, ни один из директоров не уволится в году, заканчивающемся 30 июня 20X6 года.
Этот механизм выплат, основанный на акциях, предусматривает два условия достижения результата: одно – рыночное (цена акции должна достигнуть величины 2.50 доллара), а второе – нерыночное (лицо должно продолжать работать в течение двух лет). Рыночные условия учитываются при оценке справедливой стоимости опциона на акции на дату предоставления, и поэтому тот факт, что цена акции на 30 июня 20X5 года составляет 2.40 доллара (ниже требуемой цены (2,50 доллара) для перехода прав на опцион), не влияет на отражение этой операции в отчетности. На основании информации, приведенной в примере, ожидается, что нерыночное условие будет выполнено, поэтому за год, закончившийся 30 июня 20X5 года, операция будет отражена в отчетности следующим образом:
За год, заканчивающийся 30 июня 20X6 года, при условии, что все 10 директоров продолжат работать в компании “Гамма”, еще 90.000 долларов будут признаны в качестве расходов на оплату труда и включены в собственный капитал. Это произойдет независимо от фактической цены акций на 30 июня 20X6 года и, следовательно, независимо от того, переходят ли в действительности опционы. Это может показаться немного противоречащим интуитивным предположениям, но это следствие метода учета операций по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами с привязанными к ним рыночными условиями достижения результата.
4. Отчетность о выплатах на основе акций с расчетами долевыми инструментами – другие вопросы, которые могут возникнуть
4.1 – Модификации
Мы уже отмечали, что выплаты на основе акций с расчетами долевыми инструментами чаще всего используются в качестве формы вознаграждения сотрудников. Лежащий в основе этого принцип заключается в том, что если “выплаты” осуществляются в форме предоставления опционов, цена опциона устанавливается таким образом, чтобы результат исполнения опциона для работника, по всей вероятности, был благоприятным. На практике это будет иметь место, если цена опциона ниже рыночной стоимости акции на дату (или даты), когда опцион может быть исполнен.
Следовательно, чем выше рыночная стоимость акции, тем более привлекательным становится пакет опционов.
Если рыночная стоимость акции начинает падать, пакет опционов становится менее выгодным. В таких обстоятельствах компания может решить “переоценить” его, снизив цену исполнения и, таким образом, восстановив привлекательность пакета. В таких ситуациях МСФО (IFRS) 2 требует следующее:
i. Признание исходного пакета в течение периода перехода (в порядке, который мы уже объяснили в разделе 3 этой статьи) должно продолжаться, как и раньше.
ii. Увеличение справедливой стоимости пакета, вызванное переоценкой, должно признаваться как дополнительные расходы в течение оставшегося периода перехода.
Пример 4
“Дельта” составляет финансовую отчетность ежегодно к 31 декабря. 1 января 20X2 года “Дельта” предоставила по 500 опционов на акции каждому из 10 директоров. Опционы переходят 31 декабря 20X5 года при условии, что соответствующие директора продолжат работать и будут предоставлять услуги “Дельте” до этой даты. 1 января 20X2 года “Дельта” оценила, что все 10 директоров останутся работать в течение четырехлетнего периода и таким образом получат право исполнить опционы. Эта оценка была подтверждена 31 декабря 20X2 года и 31 декабря 20X3 года. Справедливая стоимость опциона на 1 января 20X2 года составляла 2.20 доллара.
В первые месяцы 20X3 года цена акций “Дельты” значительно упала, и 30 июня 20X3 года “Дельта” изменила цену пакета опционов, снизив цену исполнения с 4 долларов за опцион до 3.40 доллара за опцион. Это привело к увеличению справедливой стоимости опциона на 30 июня 20X3 года на 60 центов за опцион.
Годовая справедливая стоимость исходного пакета опционов будет оценена в 11,000 долларов (500 X 10 X 2.20 доллара). Это означает, что расходы на оплату труда в размере 2,750 долларов (11,000 долларов X ¼) будут признаваться за каждый год из четырехлетнего периода перехода. Суммы по кредиту будут отнесены на собственный капитал.
В году, заканчивающемся 31 декабря 20X3 года (когда происходит переоценка), справедливая стоимость увеличения, вызванного переоценкой 30 июня 20X3 года, будет оцениваться в 3,000 долларов (500 X 10 X 0.60 доллара). Эта сумма будет признана как дополнительный расход в течение периода с 1 июля 20X3 года по 31 декабря 20X5 года (период 30 месяцев – или 2½ года). Следовательно, часть этой суммы, которая будет признана в году, заканчивающемся 31 декабря 20X3 года, составит 600 долларов (3,000 долларов X 6/30).
Следовательно, за год, заканчивающийся 31 декабря 20X3 года, совокупные расходы на оплату труда составят 3,350 долларов (2,750 долларов + 600 долларов):
4.2 – Аннулирования
Могут возникнуть ситуации, когда предприятие решит изменить стратегический подход к использованию методов, основанных на акциях, в качестве способа вознаграждения сотрудников и перейти к более “традиционным” методам. В таких обстоятельствах предприятие может принять решение о прекращении соглашения о выплатах на основе акций на полпути до окончания периода перехода. Может случиться так, что в таких обстоятельствах затронутые этим решением сотрудники немедленно получат компенсацию за отмененные договоренности. В таких ситуациях МСФО (IFRS) 2 требует следующих действий:
Пример 5
Компания “Эпсилон” составляет финансовую отчетность ежегодно к 30 июня. 1 июля 20X2 года “Эпсилон” предоставила каждому из 50 сотрудников по 200 опционов. Опционы переходят 30 июня 20X5 года при условии, что сотрудники продолжают работать в “Эпсилон” до этой даты. Справедливая стоимость опциона на 1 июля 20X2 года составляла 2.50 доллара. По оценкам, на 30 июня 20X3 года 48 сотрудников продолжат работать до 30 июня 20X5 года.
1 января 20X4 года “Эпсилон” прекратила действие пакета опционов. На тот момент все 50 сотрудников, которым были предоставлены опционы, все еще работали в компании. “Эпсилон” выплатила соответствующим сотрудникам компенсацию в размере 2.70 доллара за опцион, что являлось справедливой стоимостью пакета опционов на 1 января 20X4 года.
В году, заканчивающемся 30 июня 20X3 года, будут списаны расходы на оплату труда и кредитован собственный капитал в сумме 8,000 долларов (48 x 200 x 2.50 доллара X 1/3).
В году, заканчивающемся 30 июня 20X4 года, аннулирование от 1 января 20X4 года ускоряет переход, и дополнительно 17,000 долларов (50 x 200 x 2.50 доллара – 8,000 долларов) списываются на расходы по оплате труда и кредитуются на счет собственного капитала. Компенсационная выплата в размере 27,000 долларов (50 X 200 X 2.70 доллара) дебетуется на счет собственного капитала и списывается со счета денежных средств. Тот факт, что дебет собственного капитала превышает 25,000 долларов (8,000 долларов + 17,000 долларов), накопленные на счете собственного капитала, не подлежит дальнейшей корректировке и является следствием применения МСФО (IFRS) 2.
Если ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции, вам необходимо использовать при составлении отчетности стандарт IFRS 2. Рассмотрим его основные положения.
Ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции? Получают ли сотрудники вашей компании бонусы на основе увеличения цены акций компании?
Для решения вопроса, связанного с выплатами на основе акций был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Все прочие вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, отражаются в отчетности в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Для чего нужен МСФО (IFRS) 2?
В прошлом компании часто не отражали предоставление опционов на акции в своей финансовой отчетности. Почему?
По очень простой причине: опционы не имели значимой ценности, поэтому в финансовые отчеты они не попадали.
Что происходит в таком случае?
Если компания расплатилась с менеджерами денежными средствами, эта операция учитывается как расход. Но если компания заплатила управленцам опционами на акции, в отчетности этого не видно.
Таким образом, стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» призван устранить эту несогласованность.
Какова цель МСФО (IFRS) 2?
Цель МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», заключается в том, чтобы учесть в финансовой отчетности компании операции с использованием долевых инструментов в пользу сотрудников компании, либо аналогичные операции.
МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы компания отражала влияние выплат на основе акций (включая опционы на акции для сотрудников) в своем отчете о прибылях и убытках и отчете о финансовом положении.
Что такое выплаты на основе акций?
Если в соглашении предусмотрены определенные условия вестинга (условия перехода прав), они должны быть выполнены до получения какого-либо платежа на основе акций.
Существует также третий тип соглашений о выплатах на основе акций: операции, в которых либо компания, либо поставщик имеют право выбрать способ расчетов (т.е. получить либо долевые инструменты, либо денежные средста / другие активы).
Условия вестинга (перехода прав на опционы).
Некоторые операции выплат на основе акций включают условия вестинга, которые должны быть выполнены до того, как будет произведена оплата.
МСФО (IFRS) 2 признает 2 вида условий перехода прав:
Условие достижения результатов может включать в себя рыночное условие, которое каким-то образом связано с рыночной ценой акций. Например, переход прав может зависеть от достижения минимального увеличения цены акций компании.
Как признавать выплаты на основе акций?
Основным принципом признания является принцип начисления. То есть признание товаров или услуг, полученных от операций с выплатами на основе акций, при получении товара или оказании услуги.
Кредит проводки зависит от типа соглашения о выплатах на основе акций:
Признание операций с расчетами долевыми инструментами.
Как оценивать операции с расчетами долевыми инструментами?
Ключевым принципом в МСФО (IFRS) 2 является оценка суммы операции по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Это относительно легко, когда стороной сделки не являются сотрудники компании.
В частности, для сотрудников организация должна оценивать услуги, полученные от сотрудников, на дату их предоставления (а не на дату их получения).
Как определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов?
Существует общее руководство по определению справедливой стоимости долевых инструментов, приведенное в МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
В принципе, когда это возможно, справедливая стоимость должна основываться на рыночных ценах, если таковые имеются. Если нет, то приемлемо использовать некоторые методы оценки (например, модель ценообразования на основе опционов).
Что делать с условиями перехода прав?
Здесь главный вопрос заключается в том, существует ли условие перехода прав или нет.
НЕТ: Если переход прав осуществляет немедленно или нет условий перехода, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника) в прошлом.
Поэтому компании необходимо признать полученные услуги немедленно в полном объеме на дату предоставления, с соответствующим увеличением собственного капитала.
ДА: Если переход прав не осуществляется до тех пор, пока контрагент не выполнит некоторые условия, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника), оказанную в течение периода перехода прав (периода вестирования).
В этом случае компания должна признать сумму за товары или услуги, полученные в течение периода перехода, на основе наилучшей доступной оценки того объема долевых инструментов, которые, как ожидается, будут переданы.
Что делать с изменениями условий?
Иногда компания может изменять условия операции выплат на основе акций.
Изменение условий предоставления долевых инструментов зависит от справедливой стоимости новых долевых инструментов:
Если компания аннулирует или погашает долевые инструменты, это признается как ускорение периода перехода и любая оставшаяся невыясненная сумма немедленно признается.
Признание операций с расчетами денежными средствами.
Типичными примерами таких операций являются:
Точно так же, как в случае с операциями с расчетами долевыми инструментами, полученные товары или оказанные услуги оцениваются по справедливой стоимости обязательства.
Справедливая стоимость обязательства должна переоцениваться на каждую отчетную дату, пока это обязательство не будет погашено. Любые изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка.
Условия перехода прав учитываются таким же образом, как операции с расчетами долевыми инструментами.