Учет собственных акций выкупленных у акционеров по мсфо

4. Оценка стоимости финансовых инструментов

4.1. Оценка по справедливой стоимости

4.1.1. Справедливая стоимость это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче* обязательства при проведении обычной операции на добровольной основемежду участниками рынка на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой* или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

* с учетом расходов на транспортировку (если применимо) и без корректировки на сумму затрат по сделке

Обычные операции это вид операций, которые проводятся на рынке на протяжении определенного периода до даты оценки, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении операций с участием таких активов или обязательств. Это не принудительная операция (например, принудительная ликвидация или вынужденная реализация).

Участники рынка это покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми нижеуказанными характеристиками: независимы друг от друга, хорошо осведомлены, могут участвовать в операции, желают участвовать в совершении операции.

Объектом оценки является конкретный актив или обязательство. Поэтому при оценке актива или обязательства необходимо принимать во внимание специфические для данного объекта характеристики, которые рассматривали бы другие участники рынка при определении его цены.
Основной и наиболее выгодный (благоприятный) рынок при отсутствии основного. Основной рынок это доступный компании рынок с наибольшим объемом сделок с оцениваемым активом или обязательством. Для определения основного рынка необходимо среди доступных рынков определить основной рынок, и, если нет доказательств обратного, основным рынком считается рынок, на котором компания заключает сделки по продаже активов (передаче обязательств).

В случае отсутствия основного рынка рассматривается наиболее выгодный рынок. Наиболее выгодный рынок это рынок, на котором актив был бы продан за наибольшую (а обязательство передано за наименьшую) сумму с учетом транзакционных затрат и затрат на транспортировку.

Цена, действующая на основном (или наиболее выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке.

Затраты по сделке должны отражаться в учёте в соответствии с применимыми МСФО.

Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства; они скорее являются специфическими для сделки и будут отличаться в зависимости от того, как компания вступает в сделку в отношении актива или обязательства.

Затраты по сделке не включают транспортные расходы. Если местонахождение является характеристикой актива (как, например, может быть в случае с товаром), цена на основном (или наиболее выгодном) рынке должна корректироваться с учетом расходов, при наличии таковых, которые были бы понесены на транспортировку актива от его текущего местонахождения до данного рынка.

Оценка справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемые по справедливой стоимости, производится по следующим категориям (иерархии) источников и способов определения справедливой стоимости:

Уровень 1 – котируемые цены на активных рынках для идентичных активов и обязательств, доступ к которым у компании есть на дату оценки. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.2.

Уровень 2 – исходные данные, отличные от котируемых рыночных цен, включенных в Уровень 1, наблюдаемые для актива или обязательства напрямую или косвенно. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.3.

Уровень 3 – ненаблюдаемые исходные данные для активов и обязательств. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.4.

Иерархия справедливой стоимости отдаёт наибольший приоритет котируемым ценам (некорретируемым) на активных рынках для идентичных активов и обязательств и наименьший приоритет ненаблюдаемым исходным данным. При этом наибольший приоритет отдаётся исходным данным, применяемым в методах оценки, нежели методам оценки.

Схема применения этапов оценки по иерархии источников и способов определения справедливой стоимости

4.1.2.Справедливая стоимость финансовых инструментов представляет текущую цену спроса на финансовые активы и цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активных биржевом либо внебиржевом рынках по данным рыночных котировок дилеров либо других профессиональных участников рынка ценных бумаг (котировки на покупку для длинных позиций и котировки на продажу для коротких позиций) без вычета затрат по сделке участников рынка ценных бумаг.

Финансовый инструмент является котируемым на активном рынке, если котировки можно свободно и регулярно получить на открытых финансовых рынках, и эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на коммерческих условиях.

4.1.3.Для финансовых инструментов, торговля которыми не осуществляется на активном рынке, но исходные данные являются наблюдаемыми для актива или обязательства напрямую или косвенно, справедливая стоимость определяется путем применения соответствующих методик оценки. Такие методики могут включать:

(а) использование цен недавно проведенных на коммерческой основе сделок;

(б) использование текущей справедливой стоимости аналогичных инструментов.

4.1.4. Для финансовых инструментов, торговля которыми не осуществляется на активном рынке, справедливая стоимость определяется путем применения соответствующих методик оценки. Такие методики могут включать:

(i) доходный подход (например, метод оценки по приведенной стоимости, при котором учитываются будущие потоки денежных средств, которые участник рынка ожидал бы получить от обязательства или долевого инструмента, который он удерживает как актив (пункты B10 и B11 МСФО (IFRS) 13);

Если для оценки справедливой стоимости используются множественные методы оценки, то результаты (то есть соответствующие показатели справедливой стоимости) должны оцениваться путем рассмотрения целесообразности диапазона значений, обозначенных данными результатами.

4.1.5. При первоначальном признании справедливая стоимость финансовых инструментов, как правило, соответствует цене операции, уплаченной за приобретение актива или полученной за принятие обязательства (входная цена). Напротив, справедливая стоимость актива или обязательства это цена, которая была бы получена при продаже актива или выплачена при передаче обязательства (выходная цена). Если цена сделки не равна справедливой стоимости при первоначальной оценке, разница признаётся в отчёте о прибылях и убытках.

4.1.6. При оценке справедливой стоимости обязательства компания должна читывать влияние своего кредитного риска (кредитоспособность) и любые другие факторы, которые могли бы повлиять на вероятность того, будет ли обязательство выполнено или нет. Такое влияние может отличаться в зависимости от обязательства, например, условия требования обеспечить поддержку кредитного качества, связанного с обязательством, при наличии таковых.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств на основе его единицы учета. Эмитент обязательства, выпущенного с неотделимым требованием обеспечить поддержку кредитного качества третьей стороны, которое отражается в учете отдельно от обязательства, не должен включать влияние требования обеспечить поддержку кредитного качества третьей стороны (например, гарантия погашения долга третьей стороны) в оценку справедливой стоимости обязательства.

4.1.7. После первоначального признания (при последующем признании) справедливая стоимость финансовых инструментов, оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (см. п. 1.4.1.1. – 1.4.1.4).

4.1.8. Согласно МСФО (IFRS) 9 прекращено действие положения относительно возможности оценки некотируемых инвестиций в долевые финансовые инструменты по стоимости приобретения, если справедливая стоимость не может быть определена с помощью надёжных методов оценки. Однако, стандарт предусматривает, что стоимость приобретения может соответствовать справедливой стоимости, когда, например, отсутствует достаточно данных для определения справедливой стоимости, или когда существует широкий диапазон данных о возможной справедливой стоимости инструмента, и стоимость приобретения представляет собой наиболее репрезентативный показатель оценки внутри указанного диапазона. Также стандарт предусматривает ряд критериев, когда стоимость приобретения не может быть признана соответствующей справедливой стоимости. Например, когда существует существенный разброс данных о результатах деятельности сравниваемых объектов. При принятии решения о соответствии стоимости приобретения финансового инструмента его оценке по справедливой стоимости руководство экономического субъекта должно рассматривать все доступные данные.

4.2. Амортизируемая стоимость финансового инструмента

4.2.1. Амортизируемая (-рованная) стоимость финансового инструмента это стоимость, по которой инструмент был оценен при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы долга и процентов, увеличенная на сумму начисленных процентов, представляющих собой сумму накопленной амортизации разницы между (дисконтированной) стоимостью инструмента на дату первоначального признания и стоимостью инструмента на дату его погашения.

4.2.2. При первоначальном признании финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, как правило, соответствующей цене операции, уплаченной за приобретение актива или подлежащей передаче за принятие обязательства, увеличенной при приобретении финансового актива и, соответственно, уменьшенной при оплате финансового обязательства на сумму затрат на совершение сделки, непосредственно относящихся к осуществлению операции.

Затраты на совершение сделки, непосредственно относящиеся к осуществлению операции, включают затраты по сделке и транспортные расходы.
Затраты по сделке включают расходы на продажу актива или передачу обязательства на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые непосредственно относятся на выбытие актива или передачу обязательства и удовлетворяют следующим критериям:

(a) затраты возникают непосредственно из операции и являются существенными для нее;

(b) компания не понесла бы такие расходы, если бы решение продать актив или передать обязательство не было бы принято.

Транспортные расходы это затраты, которые были бы понесены при транспортировке актива от его текущего местонахождения до места его основного (или наиболее выгодного) рынка.

4.2.3. Накопленные начисленные процентные доходы и процентные расходы, включая накопленные купонный доход и дисконт или премию (включая отложенную при предоставлении комиссию, при наличии таковой), не отражаются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих финансовых активов и обязательств.

4.2.4. Для определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов, используются методы оценки на основе дисконтирования будущих денежных потоков (метод эффективной процентной ставки).

Метод эффективной процентной ставки заключается в распределении процентных доходов или процентных расходов в течение периода действия финансового инструмента с целью обеспечения непрерывного начисления процентов (эффективной процентной ставки) на балансовую стоимость инструмента. Эффективная процентная ставка это ставка, которая наиболее точно дисконтирует ожидаемые будущие денежные потоки – платежи или поступления (исключая будущие кредитные убытки) в течение срока действия финансового инструмента или более короткого периода, если уместно, до чистой балансовой стоимости финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментам с плавающей процентной ставкой до следующей даты изменения плавающей ставки за исключением премий или скидок, которые отражает кредитный спред, заложенный в плавающей ставке, или другие переменные, которые не относятся к рыночным факторам, влияющим на ставки. Такие премии или дисконты амортизируются в течение всего предполагаемого срока действия финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментами с фиксированной процентной ставкой в течение всего срока действия инструмента до даты погашения. Расчет дисконтированной стоимости включает все расходы, непосредственно связанные с уплатой соответствующих комиссионных вознаграждений, выплаченных и полученных сторонами сделки, и которые влияют на размер эффективной процентной ставки.

Порядок определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов по методу эффективной процентной ставки с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, в т.ч. с учётом обесценения финансовых активов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт амортизируемой стоимости».

4.2.5. Эффективная процентная ставка

Эффективная процентная ставка определяется с учётом данных о рыночных процентных ставках, преобладающим в настоящее время на рынке в отношении новых инструментов с аналогичным кредитным риском и сроком, оставшимся до погашения соответствующих инструментов. Показатель среднерыночных процентных ставок применяется для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов на дату их признания (возникновения) и последующего определения амортизируемой стоимости.

В случае изменений рыночных условий по сравнению с предыдущей отчётной датой или датой последней известной сделки на рынке показатель эффективной процентной ставки подлежит соответствующему изменению, принимая во внимание сущностные разницы в сравниваемых инструментах.

Какую ставку следует практически применять в качестве эффективной ставки процента

Стандарты МСФО IAS 32, IAS 39, IFRS 7, регламентирующие правила оценки финансовых инструментов, не содержат прямого указания на конкретные методы определения эффективной ставки процента для применения в качестве ставки дисконтирования.
На сегодняшний день среди представителей аудиторско-бухгалтерского сообщества, включая аудиторские фирмы «большой четверки» и компании «второго эшелона» отсутствует согласованное мнение относительно выбора единого метода и подхода к определению эффективной ставки процента.

Таким образом, право выбора метода определения эффективной процентной ставки в настоящее время предоставлено экономическим субъектам, выпускающим финансовую отчётность.

4.2.6. В случае признания обесценения финансовых активов начисление процентов в отношении уменьшенной балансовой стоимости актива продолжается по процентной ставке, использованной для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки убытка от обесценения.

4.3. Переоценка финансовых инструментов, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в функциональную валюту по курсу национальной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ, действующему (а) на дату признания, (б) отчётную дату и (в) дату прекращения признания финансовых инструментов в финансовой отчётности (далее – даты переоценки).

При пересчёте стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте, по состоянию на даты переоценки и последующем сравнении полученных величин, возникают курсовые разницы между стоимостью финансовых инструментов по состоянию на текущую и предыдущую даты переоценки, включаемые в балансовую стоимость финансовых инструментов.

5. Обесценение финансовых инструментов

5.1. Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов

Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов

Оценка финансового актива проводится по состоянию на каждую отчетную дату с целью выявления объективных признаков обесценения. Финансовый актив признаётся обесценившимся, если существуют объективные свидетельства того, что после его первоначального признания произошло событие, повлекшее убыток, и что это событие оказало отрицательное влияние на ожидаемые будущие потоки денежных средств от использования данного актива, величину которого можно оценить с достаточной степенью точности.

Признаки обесценения финансовых активов

К объективным признакам (свидетельствам) обесценения могут относиться следующие события:

(а) неплатежи или иное неисполнение должниками своих обязательств;

(б) реструктуризация задолженности перед Группой на условиях, которые в ином случае Группой даже бы не рассматривались;

(в) признаки возможного банкротства должника или эмитента;

(г) невозможность реализации имеющегося обеспечения;

(д) если первоначальная стоимость инвестиции в долевую ценную бумагу, соответствующая справедливой стоимости на дату приобретения финансового инструмента, которая, в свою очередь, включает стоимость приобретения, увеличенную на сумму затрат, непосредственно связанных со сделкой, на протяжении длительного времени существенно превышает справедливую стоимость данного финансового инструмента;

(д) прочие наблюдаемые данные, указывающие на наличие поддающегося оценке снижения ожидаемых будущих денежных потоков по финансовому инструменту, в частности, такие как изменение объемов просроченной задолженности или экономических условий, находящихся в определенной взаимосвязи с отказами от исполнения обязательств по выплате долгов.

5.2. Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости

Для определения убытка от обесценения Группа сначала проводит оценку существования объективных свидетельств обесценения индивидуально значимых финансовых активов либо совокупно по финансовым активам, не являющимся индивидуально значимыми. Если Группа определяет, что объективные свидетельства обесценения индивидуально оцениваемого финансового актива отсутствуют, вне зависимости от его значимости она включает данный актив в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска, а затем рассматривает данные активы на предмет обесценения на совокупной основе. Активы, отдельно оцениваемые на предмет обесценения, по которым признается либо продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в совокупную оценку на предмет обесценения.

При наличии объективного свидетельства обесценения убыток от обесценения финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с применением эффективной ставки процента по данному активу (без учета будущих ожидаемых кредитных убытков, которые еще не были понесены).
Приведенная стоимость расчетных будущих денежных потоков дисконтируется по первоначальной эффективной процентной ставке по финансовому активу. Если процентная ставка по займу является переменной, ставка дисконтирования для оценки убытка от обесценения представляет собой текущую эффективную ставку процента.

Расчет приведённой стоимости будущих денежных потоков обеспеченного финансового актива также отражает денежные потоки, которые могут возникнуть в результате вступления кредитора во владение имуществом должника, за вычетом затрат на получение и продажу обеспечения.
Порядок определения убытка от обесценения финансовых активов с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт обесценения».

5.3. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.

Для оценки обесценения дебиторской задолженности применяются положения следующих стандартов:

— МСФО (IAS) 32 (в части положений об обесценении) применяется для оценки актива, когда имеет место ‘кредитный убыток’ от снижения балансовой стоимости актива: полностью или его части. Под обесценением, вызванным реализацией кредитного риска, понимается невозможность получить полностью или частично дебиторскую задолженность по причинам экономического характера, что может быть вызвано неспособностью или нежеланием дебитора погасить задолженность и т.п., а у компании взыскать задолженность.

Расчет резерва осуществляется посредством сравнения балансовой стоимости актива и суммой денежных потоков по дебиторской задолженности, ожидаемой к погашению.

— МСФО (IAS) 39 применяется для оценки актива в силу временного ‘финансового’ обесценения актива вследствие влияния эффекта изменения стоимости денег во времени, что обуславливается течением времени и влиянием эффективной ставки процента.

Расчет резерва осуществляется посредством дисконтирования будущих денежных потоков от погашения дебиторской задолженности с учетом эффективной процентной ставки.

Расчет обесценения дебиторской задолженности, вызванного реализацией кредитного риска, основывается на следующих подходах к оценке резервов:

(i) Специальные резервы создаются на основе достоверной информации о непогашении в отношении отдельных сумм дебиторской задолженности отдельных контрагентов;

(ii) Общие резервы создаются на основе следующих подходов:

Для оценки условного коэффициента несобираемости дебиторской задолженности проводится анализ предыдущего опыта погашения дебиторской задолженности контрагентами.

1-ый подход предполагает анализ отсрочки погашения просроченной дебиторской задолженности / непогашения безнадёжной дебиторской задолженности в течение выбранного ряда прошлых отчётных периодов (например, от 2-х до 5-ти лет) таким образом, что бы по состоянию на каждую выбранную для анализа предыдущую отчётную дату распределить стоимость дебиторской задолженности по следующим группам:

— непогашенная полностью (безнадёжная) дебиторская задолженность;

— отсроченная к погашению (просроченная) дебиторская задолженность, погашаемая в течение периодов:

— от 1 года до 2 лет,

— от 3 лет до 4 лет и т.д.

По каждой из групп определяется отношение (коэффициент несобираемости) непогашаемых на конец отчетного периода сумм дебиторской задолженности к общей сумме задолженности.

Значение отношения должно отражать опыт, полученный в результате развития фактических событий прошлых лет. Если текущие фактические обстоятельства не сравнимы с данными прошлого опыта (например, в силу изменения экономических условий), то следует учесть текущие сложившие обстоятельства.

Таким образом, значение отношения (коэффициент несобираемости) основывается на ретроспективной оценке Группой прошлого опыта управления кредитным риском, а именно, собираемостью дебиторской задолженности.

Данный метод может быть расширен путем дополнительной дифференциации дебиторской задолженности по срокам давности образования дебиторской задолженности таким образом, что вся дебиторская задолженность сортируется по категориям в зависимости от сроков давности возникновения. Затем каждая категория умножается на соответствующий коэффициент несобираемости.

2-ой подход основывается на определении процента от продаж на основе анализа ретроспективных данных.

Метод процента от продаж имеет аналогию с принципом соответствия доходов и расходов (matching concept). Метод построен на анализе ретроспективных данных компании о зависимости суммы безнадежной и просроченной задолженности от объема продаж с отсрочкой платежа.

Например, общий объем продаж составляет 7 500 у.е., на основе анализа прошлого опыта определен коэффициент несобираемости, соответствующий 1,75% от стоимости продаж. Экстраполируя данные предыдущего опыта на отчётную дату, предполагается, что из всей признанной суммы дебиторской задолженности компания недополучит сумму, равную 7 500 х 1,75% = 131 у.е. Соответственно, в отчёте о финансовом положении будет признан резерв под обесценение дебиторской задолженности в сумме 131 у.е..

Учитывая принятый уровень существенности при подготовке финансовой отчётности, каждый из указанных выше подходов обеспечивает приемлемый для экономического субъекта уровень точности в оценке стоимости обесценения финансового актива, вызванного реализацией кредитного риска. Соответственно, выбор соответствующего подхода определяет учётную политику Группы по поводу учёта данной категории финансовых инструментов.

Расчет финансового обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IAS) 39 основывается на методе дисконтирования дебиторской задолженности по методу эффективной процентной ставки (см. п. 5.2).

5.4. Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости

Объективные свидетельства обесценения инвестиций в долевые инструменты включают значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиций ниже уровня их первоначальной стоимости (определение первоначальной стоимости см. п. 1.4.1.5).

Сумма совокупного убытка определяется как разница между первоначальной стоимостью (приобретения) и текущей справедливой стоимостью.
В связи с применением МСФО (IFRS) 9 в отношении долевых финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе9, убытки от обесценения не признаются.

5.5. Уменьшение убытка от обесценения

При восстановлении стоимости финансового актива вследствие события, наступившего после признания обесценения, убыток от обесценения финансового актива, признанный в предыдущих отчётных периодах, уменьшается.

5.6. Схема определения убытка от обесценения / прибыли от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансовых активов за период

6. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами

6.1. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами

При этом согласно МСФО (IFRS 9):

— сумма изменения может реклассифицироваться внутри капитала, например, по той же статье в графу «Нераспределённая прибыль/Накопленный убыток»;

— накопленная сумма изменения вследствие изменения кредитного риска не подлежит реклассификации в отчёт о прибылях и убытках при прекращении признании такого финансового обязательства.

Информация о наличии и изменении стоимости финансовых инструментов, соответственно, по состоянию на отчётную дату и за отчётный период отражается следующим образом:

6.2. Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами

Проценты по финансовым инструментам отражаются:

Дивиденды, в том числе дивиденды, являющиеся выплатой периодического дохода по инвестициям в долевые финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе, отражаются:

6.3. Особенности признания комбинированных финансовых инструментов и операций с ними

В отчете о финансовом положении компоненты капитала и обязательства всегда отражаются (представляются) отдельно.

Выделение компонентов обязательства и капитала конвертируемого инструмента не пересматривается из-за изменения вероятности реализации возможности конвертации даже в случае, когда может показаться, что реализация этой возможности стала экономически выгодной для некоторых владельцев инструмента. Договорное обязательство Группы произвести в будущем выплаты остается непогашенным, пока не произойдет его конвертация, не наступит срок погашения инструмента или не будет осуществлена какая-либо иная операция.

Балансовая стоимость комбинированных финансовых инструментов в отчете о финансовом положении соответствует оценке, указанной в п. 4. Сумма балансовых стоимостей, отнесенных в обязательства и капитал при первоначальном признании, всегда равняется справедливой стоимости, отнесенной на инструмент в целом.

Первоначальное раздельное признание компонентов инструмента не ведет к возникновению прибыли или убытка.

6.4. Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними

Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников) компании, отражаются как уменьшение капитала.
Прибыли или убытки, возникающие при совершении операций с данными инструментами (приобретение, продажа, выпуск или погашение) не признаются в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, а отражаются в капитале:

6.5. Признание курсовых разниц от переоценки стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте

Прибыли и убытки по курсовым разницам, возникающим при пересчете стоимости финансовых инструментов по состоянию на текущую и предыдущую даты переоценки, включаются, соответственно, в состав финансовых доходов и расходов в отчёте о прибылях и убытках и отражаются:

6.6. Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов

6.6.1. Убыток от обесценения / доход от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансового актива отражается в следующих финансовых отчётах:

(i) Информация о накопленной сумме убытка от обесценения финансового актива за вычетом накопленной суммы восстановления ранее признанного убытка от обесценения этого финансового актива по состоянию на отчётную дату отражается на счете оценочного резерва под обесценение финансовых активов в отчёте о финансовом положении.

Счёт оценочного резерва является корректирующим счётом по отношению к счёту, на котором учитывается стоимость соответствующего финансового актива.

Схема отражения стоимости финансового актива с учётом корректировки его стоимости на сумму накопленного убытка от обесценения

(ii) Информация об изменении стоимости убытка от обесценения финансовых активов за отчётный период представляется в следующих отчётах:

6.6.2. Схема признания убытка от обесценения финансовых активов

6.7. Дата начала признания финансовых инструментов

Дата начала признания финансовых инструментов это дата совершения сделки (операции), по состоянию на которую Группа становится стороной по договорным правам требования и/или принятым обязательствам в отношении инструмента совершения сделки.

Все сделки по покупке или продаже финансовых активов, требующие поставку активов в срок, устанавливаемый законодательством или правилами, принятыми на определенном рынке (торговля на «стандартных условиях»), признаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа принимает на себя обязательство купить или продать актив.

7. Прекращение признания финансовых инструментов

7.1. Прекращение признания финансовых активов

7.1.1. Признание финансовых активов прекращается в момент передачи (перечисления) инструментов другой стороне при условии перехода к этой стороне всех существенных рисков и выгод от владения финансовыми инструментами.

7.1.2. Если Группа не передала, но и не сохранила за собой практически все риски и выгоды от актива, а также не передала контроль над активом, новый актив признается в той степени, в которой Компания продолжает свое участие в переданном активе. В этом случае Компания также признает соответствующее обязательство. Переданный актив и соответствующее обязательство оцениваются на основе, которая отражает права и обязательства, сохраненные Группой.

7.1.3. Дата прекращения признания финансовых активов это дата, когда истекает срок действия договорных прав на денежные потоки от использования такого актива или она передает другой стороне права на получение договорных денежных потоков в ходе сделки, при которой происходит передача всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на такой актив.

7.1.4. Схема отражения прекращения признания финансовых активов

7.1.5. Прекращение признания финансовых обязательств и долевых инструментов

7.1.5.1. Признание финансового обязательства прекращается, если обязательство погашено, аннулировано, или срок его действия истек.

7.1.5.2. Если имеющееся финансовое обязательство заменяется другим обязательством перед тем же кредитором на существенно отличающихся условиях или, если условия имеющегося обязательства значительно изменены, такая замена или изменения учитываются как прекращение признания первоначального обязательства и начало признания нового обязательства, а разница в их балансовой стоимости признается в отчете о прибылях или убытках.

7.1.5.3. Дата прекращения признания финансовых обязательств и долевых инструментов это дата, когда обязательство или элементы капитала погашены, аннулированы, или срок их действия истек.

7.1.5.4. Схема отражения прекращения признания финансовых обязательств и долевых инструментов

8. Реклассификация финансовых инструментов

8.1. Допустимые случаи реклассификации финансовых инструментов

Согласно МСФО (IFRS) 9 классификация финансового инструмента осуществляется на дату первоначального признания и впоследствии не меняется, за исключением редких случаев значительного изменения бизнес-модели.
Эффект от реклассификации финансовых инструментов учитывается перспективно, поэтому ранее признанные прибыли и убытки не подлежат реклассификации.

8.2. Оценка финансовых активов при реклассификации

Если финансовый актив реклассифицируется из категории финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, то по состоянию на дату реклассификации актив оценивается по справедливой стоимости. Возникающая разница между справедливой стоимостью и предыдущей балансовой стоимостью признаётся как прибыль / (убыток) от изменения справедливой стоимости:

Если финансовый актив реклассифицируется из категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, в категорию финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, то по состоянию на дату реклассификации справедливая стоимость становится балансовой стоимостью инструмента в новой категории.

8.4. Дата реклассификации

Дата, по состоянию на которую признаётся реклассифкация финансовых инструментов, является начало отчётного периода, следующего за изменением бизнес-модели, в результате которого возникла необходимость реклассификации.

9. Зачёт финансовых инструментов

Финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачёту и отражаются в отчете о финансовом положении в свернутом виде тогда и только тогда, когда Группа имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм и намеревается либо произвести расчет на нетто-основе, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

10. Переход на новый стандарт и сравнительная информация

Датой перехода на новый стандарт МСФО (IFRS) 9 (далее – новый стандарт) называется датой первого (первоначального) применения нового стандарта и является начало отчётного периода, следующего за датой принятия решения о переходе на новый стандарт. Компания должна выбрать и объявить в своей учётной политике дату первоначального применения нового стандарта.

Анализ бизнес-модели компании в соответствии с требованиями нового стандарта проводится, исходя из фактов и обстоятельств, существующих по состоянию на дату перехода на новый стандарт.

При расчёте корректировок, связанных с применением нового стандарта МСФО (IFRS) 9, применяются общие требования МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в учётной политике и ошибки» в части изменения учётной политики, согласно которому изменения, возникающие в связи с переходом, должны отражаться ретроспективно, а именно, путем корректировки вступительного сальдо капитала на начало самого раннего из представленных в финансовой отчётности периодов, если только применение нового стандарта не является практически не осуществимым, когда компания, приложив все разумные усилия для того, что бы применить его, не может это сделать.

2 часть. Система бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности

11. Представление финансовых инструментов

11.1. Отчёт о финансовом положении

включает информацию о наличии финансовых инструментов по состоянию на отчётную дату, представляемую в следующем формате:

* Опцион на конвертацию конвертируемых облигаций в обыкновенные акции

Модель представления информации о наличии финансовых инструментов в отчёте о финансовом положении, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

11.2. Отчёт о прибылях и убытках

включает информацию о прибылях и убытках, полученных по операциям с финансовыми инструментами за отчётный период, представляемую в следующем формате:

Модель представления информации о прибылях и убытках, полученных по операциям с финансовыми инструментами за отчётный период в отчёте о прибылях и убытках, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении.

11.3. Отчёт о прочем совокупном доходе (расходе)

включает следующую информацию, представляемую в следующем формате:

Модель представления информации о прочем совокупном доходе (расходе), полученных по операциям с финансовыми инструментами, в отчёте о прочем совокупном доходе за отчётный период, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

11.4. Отчёт об изменении капитала

включает информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, представляемую в следующем формате:

Модель представления информации об изменении капитала, отражающая информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении.

11.5. Отчёт о движении денежных средств

включает информацию о потоках денежных средств за отчётный и сравнительный период по операциям с финансовыми инструментами в следующем формате:

Модель представления информации об изменении капитала, отражающая информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении.

12. Раскрытие информации о финансовых инструментах

В примечаниях (пояснениях) к консолидированной финансовой отчетности в табличной и описательной формах раскрывается следующая информация.

12.1. Раскрытие информации, отражаемой в отчёте о финансовом положении

12.1.1. Примечание Долгосрочные инвестиции

Дополнительная информация к примечанию «Долгосрочные инвестиции» может включать следующую информацию:

А). Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая для лучшего понимания составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например:

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

Модель Примечания Долгосрочные инвестиции, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

12.1.2. Примечание Прочие финансовые активы

Дополнительная информация к примечанию «Прочие финансовые активы» может включать следующую информацию:

А) Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например****:

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

Модель Примечания, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

12.1.4. Примечание Кредиты и займы

Дополнительная информация к примечанию «Кредиты и займы» может включать следующую информацию:

А). Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например:

Описательная часть раскрытия информации о кредитах банков:

Варианты раскрытия структуры кредитов:

(а) по каждому кредиту (как сейчас в фин. отчётности ОАО «МОЭСК)»

либо (б) агрегировано

либо (в) комбинация вариантов (а) + (б) уточнение структуры в разрезе долгосрочной и краткосрочной частей по видам процентных ставок, наличие обеспечения – сравнение балансовой стоимости и справедливой стоимости покрытия, фактов просрочки и др.

Вариант (a) описательной части раскрытия информации о кредитах банков:

Вариант (б) описательной части раскрытия информации о кредитах банков:

Раскрытие по публичным и непубличным займам:

2ой вариант раскрытия информации по займам – более агрегированный

Дополнительный раздел раскрытия информации по конвертируемым облигациям

Раскрытие обязательств по финансовой аренде

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

Модель Примечания, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

12.1.5. Примечание Торговая и прочая кредиторская задолженность

Дополнительная информация к примечанию «Торговая и прочая дебиторская задолженность» может включать следующую информацию:
А). Информация, имеющая вспомогательный уточняющий характер, добавляемая составителем финансовой отчётности в описательную часть примечания, располагаемую под таблицей, например ****:

Б). Ссылка на примечания, раскрывающие информацию о финансовых инструментах, например:

Модель Примечания, подготовленная в формате в MS Excel, представлена в Приложении

Источник

• ← Учет собственных акций выкупленных акционерным обществом
• Учет собственных акций выкупленных у акционеров проводки →