Ускоренная амортизация автомобиля юридического лица при лизинге
Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя
Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете
Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.
Нормативная база регулирования лизинговых сделок:
Обратите внимание! С 2022 года лизинговые операции должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Как правильно организовать учет амортизации по объектам лизинга с учетом норм нового ФСБУ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (с 2022 года п.33 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, до конца 2021 года п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как новые стандарты изменили учет ОС по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п.12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года, и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 2 п. 8 Указаний, действующх до конца 2021 года.
Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.
Порядок начисления амортизации на лизинговое имущество с 2022 года по правилам ФСБУ 25/2018
С 2022 года в бухгалтерском учете амортизацию начисляет только лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом (ППА). Такое правило установлено п. 17 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Сумма амортизации определяется исходя из фактической стоимости ППА и срока полезного использования (СПИ) (п. 10 ФСБУ 25/2018). СПИ определяют (п. 17 ФСБУ 25/2018):
Амортизация по правам пользования активами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности, ежемесячно признается в расходах по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Начисление амортизации по ППА отражается проводкой:
Организация приобрела автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение
Организация-лизингополучатель приобретает по договору лизинга автомобиль. Согласно договору автомобиль отражается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель осуществляет авансовый платеж, который засчитывается в счет лизинговых платежей единовременно в первом месяце действия заключенного договора. По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?
На основании п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя его стоимость формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний по лизингу, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
При этом под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, в данном случае в учете лизингополучателя, принимающего предмет лизинга на свой баланс, необходимы следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга» Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— автомобиль принят к учету (по общей стоимости договора, включая выкупную цену, без НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— учтен выделенный по лизинговому имуществу НДС;
Дебет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга»
— предмет лизинга введен в эксплуатацию (принят в состав ОС) по сформированной первоначальной стоимости.
ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды). То есть по лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора лизинга.
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний по лизингу).
Следовательно, на протяжении действия договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя необходимо будет производить следующие записи:
Дебет 20 (44, 26 и т.п.) Кредит 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг»
— начислена сумма амортизации за месяц.
Отметим, что п. 9 Указаний по лизингу предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3. Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (письмо Минфина РФ от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118)*(2).
В соответствии с п. 9 Указаний по лизингу начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Принимая во внимание условие договора лизинга об уплате авансового платежа и его зачете в счет оплаты причитающегося первого лизингового платежа после передачи имущества по договору финансовой аренды, проводки в учете лизингополучателя могут быть следующие:
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— перечислен авансовый платеж;
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— начислен ежемесячный лизинговый платеж;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа принят к вычету;
По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом согласно п. 11 Указаний по лизингу производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств, что отражается следующим образом:
Дебет 01, субсчет «Собственные ОС» Кредит 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— выкупленный автомобиль переводится в состав собственных ОС;
Дебет 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных ОС»
— отражен перенос сумм начисленной амортизации в связи с переходом имущества в собственность лизингополучателя.
ПБУ 6/01 и Указания по лизингу не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость.
После принятия к учету собственного ОС организация будет продолжать начисление амортизации в обычном порядке по рассчитанной норме вплоть до полного погашения стоимости имущества (если установленный срок полезного использования ОС будет превышать срок действия договора лизинга), а именно:
Дебет 20 (44, 26 и т.п.) Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных ОС»
— начислена сумма амортизации за месяц.
Налоговый учет
Прежде всего отметим, что налоговый учет операций, связанных с приобретением имущества по договору лизинга, отличается от порядка отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя.
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете лизингополучатель-балансодержатель учитывает не только амортизационные начисления по предмету лизинга, но и арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество. При этом лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной по имуществу амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Таким образом, на протяжении действия договора лизинга в налоговом учете лизингополучатель ежемесячно будет учитывать в составе расходов (при выполнении общих требований к расходам, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ):
сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;
текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей за вычетом начисленной суммы амортизации.
По сути, по окончании договора лизинга вся сумма договора может быть учтена налогоплательщиком-лизингополучателем в расходах (определения ВАС РФ от 19.06.2009 N 7362/09, от 10.10.2007 N 12038/07).
Тем не менее хотим обратить внимание на мнение официальных органов, согласно которому выкупная цена, предусмотренная договором, не учитывается в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письма Минфина России от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514)*(3). Смотрите также письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76112, от 18.12.2015 N 03-03-06/1/74463, касающиеся определения выручки от реализации у лизингодателя.
Если организация во избежание налоговых споров последует рекомендациям финансового и налогового ведомств, то выкупная цена, указанная в договоре, сформирует стоимость собственного имущества.
Отметим, что в настоящее время законодательство не ограничивает величину выкупной стоимости предмета лизинга. Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Смотрите также письмо ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514.
Для целей налогообложения прибыли приобретение бывшего предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если он соответствует признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, либо в составе материальных расходов, если его нельзя отнести к амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) (письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90).
В рассматриваемой ситуации выкупная цена предмета лизинга (формирующая впоследствии первоначальную стоимость собственного объекта у лизингополучателя) составляет менее 100 000 руб., что не позволяет включить выкупленный автомобиль в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение автомобиля будут признаваться в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а не через механизм амортизации.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Плательщики налога на транспортное средство, находящееся в лизинге;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля;
— Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) В соответствии с частью 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета Указания по лизингу сохраняют свою силу. Более того, как указано в решении Верховного Суда РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, Указания по лизингу имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина России и не противоречат федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
*(2) Подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете.
*(3) Однако судебные органы с этими выводами Минфина не согласны. Судьи отмечают, что в том случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (определения ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09). То есть в этом случае выкупная стоимость не формирует первоначальную стоимость собственного имущества, а учитывается в составе лизинговых платежей в составе прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Как лизингополучателю перейти на ФСБУ 25/2018 в «1С:Бухгалтерии 8»
Лизинг: нормативное регулирование
Аренде, в том числе финансовой аренде (лизингу), посвящена отдельная глава 34 ГК РФ. Чем отличаются аренда и лизинг с точки зрения гражданского законодательства, см. в статье «Аренда и лизинг: понятия и различия».
В настоящее время лизинг помимо Гражданского кодекса РФ регулируется:
Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с 01.01.2022 данный документ утрачивает силу в соответствии с приказом Минфина России от 25.04.2019 № 199);
рядом статей в главах 21, 25, 26.2 НК РФ.
С 01.01.2022 обязателен к применению Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н), но по желанию организация может применять новый стандарт досрочно.
Минфин России в Информационном сообщении от 25.01.2019 № ИС-учет-15 прокомментировал основные новации ФСБУ 25/2018. В частности, финансовое ведомство обратило внимание на то, что порядок бухгалтерского учета (БУ) объектов у одной стороны договора аренды (лизинга) не зависит от порядка учета у другой стороны этого же договора. Каждая сторона договора аренды (лизинга) организует и ведет бухгалтерский учет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном ФСБУ 25/2018.
При этом по правилам главы 25 НК РФ предмет лизинга может учитываться по-разному у лизингодателя и лизингополучателя в зависимости от того, кто ведет налоговый учет (НУ) такого имущества.
Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8»
Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» был поддержан достаточно давно. Именно на основе данного функционала и был разработан вариант учета «сложной» аренды (в том числе лизинга) по ФСБУ 25/2018, который построен на использовании документов, аналогичных документам, применяемым ранее для учета лизинга. Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды (лизинга) в программе предназначен счет учета 76.07 «Расчеты по аренде». К счету 76.07 открыты субсчета:
76.07.1 «Арендные обязательства»;
76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (ранее этот счет назывался «Задолженность по лизинговым платежам»). Налоговый учет поддерживается только для этого субсчета;
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Для обобщения информации об арендованном имуществе (о предмете лизинга) используются счета учета:
01.03 «Арендованное имущество»;
01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;
02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Для целей НУ назначение счетов 01.03 и 02.03 не поменялось.
Счет 01.К предназначен для налогового учета неамортизируемой части стоимости основных средств (ОС) организации, находящихся в аренде.
Особенности перехода на ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя
Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 25/2018 поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8».
Таким образом, лизингополучателю для перехода на ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке потребуется определить:
справедливую стоимость ППА;
приведенную стоимость обязательства по аренде.
Определение справедливой стоимости пока не является привычной в практике российского бухгалтерского учета и поэтому вызывает много вопросов. Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО и требует профессионального суждения бухгалтера.
При определении справедливой стоимости можно воспользоваться рекомендацией БМЦ от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25». Согласно указанной рекомендации, справедливая стоимость ППА на дату начала применения ФСБУ 25/2018 принимается равной:
Как правило, договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, поэтому за справедливую стоимость ППА можно принять справедливую стоимость предмета лизинга.
Теперь о том, как определить приведенную стоимость остающихся не уплаченными арендных платежей. Автоматический расчет приведенной стоимости (дисконтирование) и заполнение графика платежей доступны только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП». Но арендатор (лизингополучатель), относящийся к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять дисконтирование. Таким субъектам (например, малым предприятиям, не подпадающим под обязательный аудит) можно оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных (лизинговых) платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Для досрочного перехода на ФСБУ 25/2018 в настройках учетной политики переключатель ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется следует установить в положение Досрочно, с 2021 года.
Переход на ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывался у лизингополучателя
Рассмотрим пример бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ) лизинговых операций у лизингополучателя при досрочном переходе на ФСБУ 25/2018, когда предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.
Пример 1
Операции 2020 года
Таким образом, до перехода на ФСБУ 25/2018 предмет лизинга учитывался как основное средство, а не как право пользования активом.
В налоговом учете лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 10 ст. 258 НК РФ).
По условиям Примера 1 стоимость предмета лизинга в налоговом учете составила 2 500 тыс. руб.
С сентября по декабрь 2020 года (в течение 4 месяцев) с помощью документа Услуги лизинга в учете отражались ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %).
Также с сентября 2020 года выполнялись ежемесячные регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца: Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ лизинговых платежей.
Ежемесячная амортизация автомобиля в 2020 году составляла:
Расходы по лизинговым платежам корреспондируют со счетом 01.К. По мере признания лизинговых платежей отраженная по дебету счета 01.К сумма списывается до полного погашения. Затем в рассматриваемом Примере 1 по дебету счета 01.К образовывается отрицательный дебетовый остаток. На сумму, отраженную по дебету счета 01.К, корректируется остаточная стоимость предмета лизинга в налоговом учете.
Лизинговые операции у лизингополучателя на конец декабря 2020 года:
Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 года
Для перехода на ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке лизингополучателю необходимо ввести остатки по договору лизинга, переходящему на 2021 год.
Во-первых, необходимо определить справедливую стоимость ППА. По условиям Примера 1 договор лизинга предполагает переход права собственности на грузовой автомобиль к лизингополучателю. Предположим, лизингополучатель воспользовался Рекомендацией № Р-97 и определил справедливую стоимость ППА как справедливую стоимость автомобиля на 01.01.2021, равную 1 700 тыс. руб.
Во-вторых, для автоматического расчета приведенной стоимости обязательств по аренде сначала следует определить номинальную сумму остающихся не уплаченными лизинговых платежей. По условиям Примера 1 лизинговые платежи за период с января по июнь 2021 года с учетом выкупной стоимости составляют 2 304 тыс. руб., в том числе НДС 20 % (360 тыс. руб. х 6 мес. + 144 тыс. руб.).
Для ввода остатков по договору лизинга, переходящему на 2021 год, следует создать документ Поступление в лизинг от 31.12.2020 (рис. 1).
Рис. 1. Переход на ФСБУ 25/2018
Программа «понимает», что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2021 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому в правой верхней части шапки документа появляется установленный по умолчанию флаг Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды».
В шапке документа следует указать контрагента-лизингододателя, договор с ним и дату окончания договора. Переключатель Налоговый учет имущества ведет следует установить в положение Лизингополучатель.
В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» потребуется указать способ оценки приведенной стоимости обязательства по аренде (Рассчитывается по ставке), процентную ставку (20 %) и заполнить график оставшихся платежей (рис. 2).
Рис. 2. График оставшихся платежей по договору
В табличной части документа в поле Предмет аренды следует указать предмет лизинга, выбрав его из справочника Основные средства (в 2020 году грузовой автомобиль был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, поэтому запись в справочнике уже имеется).
Сумма, рассчитанная в поле Всего (2 304 тыс. руб.), должна соответствовать итоговой сумме графика платежей, указанной в строке Всего платежей.
Счета учета в документе Поступление в лизинг устанавливаются по умолчанию.
Из документа по кнопке Печать доступна Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета приведенной стоимости обязательства и общую сумму процентных расходов (рис. 3).
Рис. 3. Справка-расчет процентных расходов
Проанализируем показатели, указанные в графах 1-5 первой табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов. В графе 1 указана оставшаяся сумма платежей по договору без НДС (1 920 тыс. руб.), которая соответствует номинальной стоимости обязательства по аренде (графа 3), поскольку на 01.01.2021 авансовые платежи предусмотрены не были (графа 2). В графе 5 документа указана приведенная стоимость остатка обязательства по аренде, рассчитанная путем дисконтирования графика будущих платежей по ставке 20 % (1 827 тыс. руб.).
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода и процентной ставки. Проценты начисляются на дату лизингового платежа и на конец месяца (п. 19 ФСБУ 25/2018). Результаты расчета процентных расходов отражаются во второй табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов.
Таким образом, номинальная стоимость обязательства по аренде в размере 1 920 тыс. руб. без учета НДС разделяется на две части:
на приведенную стоимость обязательства по аренде (1 827 тыс. руб.);
на сумму процентов по аренде (93 тыс. руб.).
При проведении документа Переход на ФСБУ 25 формируются проводки только в бухгалтерском учете (таблица 1).
Таблица 1. Проводки при переходе на ФСБУ 25/2018
Лизинговые операции после перехода на ФСБУ 25/2018
С января 2021 года с помощью документа Услуги лизинга в учете продолжают отражаться ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %). Проводки, сформированные при проведении документа Услуги лизинга, приведены в таблице 2.
Таблица 2. Проводки при отражении ежемесячных лизинговых платежей
В конце января при выполнении ежемесячных регламентных операций: Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Проводки приведены в таблице 3.
Таблица 3. Проводки при выполнении регламентных операций
Детальный расчет расходов в БУ и НУ приведен в справках-расчетах:
Признание расходов по ОС, поступившим в аренду;
Начисление процентных расходов.
Переход на ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывался у лизингодателя
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как отражаются лизинговые операции у лизингополучателя при досрочном переходе на ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя.
Пример 2
Операции 2020 года
По условиям Примера 2 предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, поэтому в 2020 году автомобиль был учтен на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме договора без учета НДС (3 120 тыс. руб.).
С сентября по декабрь 2020 года (в течение 4 месяцев) с помощью документа поступления услуг лизингополучатель отражал в учете ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т.ч. НДС 20 %).
Обязательство по аренде в учете лизингополучателя не отражалось.
Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 года
Для ввода остатков по договору лизинга, переходящему на 2021 год, следует создать документ Поступление в лизинг от 31.12.2020 (рис. 4).
Рис. 4. Переход на ФСБУ 25/2018
В шапке документа автоматически устанавливается флаг Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды».
Переключатель Налоговый учет имущества ведет следует установить в положение Лизингодатель.
Остальные поля в шапке документа, в том числе порядок оценки обязательства в бухгалтерском учете, заполнение графика платежей, а также счета учета расходов по амортизации в бухгалтерском учете и признанию лизинговых платежей в налоговом учете, заполняются аналогично Примеру 1.
В табличной части документа в поле Предмет аренды следует указать новое ППА. Предварительно его следует добавить в справочник Основные средства по кнопке + прямо из формы документа.
В поле Срок использования следует вручную указать оставшийся срок полезного использования предмета лизинга (20 месяцев).
Остальные поля в табличной части документа заполняются аналогично Примеру 1.
Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета приведенной стоимости обязательства и общую сумму процентных расходов, не будет отличаться от справки, приведенной на рисунке 3, сформированной по условиям Примера 1.
При проведении документа Поступление в лизинг от 31.12.2020 формируются только записи регистров подсистемы учета основных средств.
При проведении документа Переход на ФСБУ 25 за декабрь 2020 года формируются проводки (таблица 4).
Таблица 4. Проводки при переходе на ФСБУ 25/2018
При переходе на ФСБУ 25/2018 новый объект ППА стоимостью 1 700 тыс. руб. учитывается на балансе организации. Поэтому предмет лизинга следует списать с забалансового счета 001 с помощью документа Операция.
Лизинговые операции после перехода на НА ФСБУ 25/2018
С января 2021 года ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %) должны отражаться с помощью документа Услуги лизинга. Проводки, сформированные при проведении документа Услуги лизинга, не отличаются от Примера 1 и приведены в таблице 2.
В конце января при выполнении ежемесячных регламентных операций Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Проводки приведены в таблице 5.
Таблица 5. Проводки при выполнении регламентных операций
По условиям Примеров 1 и 2 операции по начислению лизинговых платежей, а также регламентные операции Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ арендных платежей отражаются в учете лизингополучателя с февраля по май 2021 года включительно. А регламентная операция Начисление процентных расходов отражается в учете лизингополучателя с февраля по июнь включительно.
В июне лизингополучатель отражает переход права собственности на грузовой автомобиль с помощью документа Выкуп предметов лизинга. Операции по выкупу предметов лизинга, в том числе досрочный выкуп, рассмотрим в одной из следующих статей.