Что такое расходы лизингодателя в документе поступление в лизинг
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как лизингополучателю отражать дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.98.11.
Согласно пункту 13 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) право пользования активом (ППА) признается по фактической стоимости, которая в том числе включает затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
О том как арендатору (лизингополучателю) начать применение ФСБУ 25/2018 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. здесь.
Поступление предмета лизинга в программе отражается документом Поступление в лизинг. Этот документ позволяет сразу же принять к учету предмет лизинга, если не требуется отражать дополнительные затраты, связанные с его поступлением, и если пользователя устраивают параметры амортизации, установленные в документе по умолчанию. В этом случае переключатель Принятие к учету, расположенный в шапке документа, следует установить в положение Этим документом.
Если же в стоимость предмета лизинга включаются дополнительные затраты, то переключатель Принятие к учету следует установить в положение Позднее.
Также в шапке документа необходимо указать, кто ведет налоговый учет имущества: лизингодатель или лизингополучатель.
Если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то в табличной части документа наряду со стоимостью предмета лизинга, определяемой в соответствии с договором лизинга, дополнительно следует указать сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Именно эта сумма будет использоваться при начислении амортизации предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя. Сумма расходов лизингодателя должна быть указана в договоре с лизингодателем.
Если предмет лизинга будет приниматься к учету позднее, то при проведении документа Поступление в лизинг стоимость предмета лизинга будет учтена на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств» в качестве капитальных вложений. Таким образом, все дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга, в бухгалтерском учете следует отражать на счете 08.04.2.
В налоговом учете дополнительные затраты в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, даже если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель. Указанные затраты можно сразу включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 25.07.2012 № 03-03-06/1/359, от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594).
Для отражения дополнительных затрат по лизингу в программе можно использовать документ учетной системы Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги или документ Операция. В бухгалтерском учете в качестве счета учета затрат следует указывать счет 08.04.2 и соответствующий предмет лизинга. В налоговом учете – счет учета затрат, например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.
После того, как все дополнительные затраты будут учтены, можно принимать к учету предмет лизинга. Для этого понадобится отдельный документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды. Заполнение такого документа имеет особенности.
На закладке Бухгалтерский учет следует заполнить параметры начисления амортизации в бухгалтерском учете. В качестве счетов учета предмета лизинга по умолчанию устанавливаются счета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Заполнение закладки Налоговый учет зависит от того, кто ведет налоговый учет имущества. Если налоговый учет имущества ведет лизингодатель, то достаточно заполнить способ отражения расходов по арендным платежам.
Если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то следует указать сумму расходов лизингодателя, способ отражения расходов по арендным платежам и параметры начисления амортизации. Сумма расходов лизингодателя заполняется автоматически по кнопке Заполнить по данным документа Поступление в лизинг.
После принятия к учету предмета лизинга он учитывается как ППА в соответствии с ФСБУ 25/2018 и согласно методике учета арендованного имущества, которая поддержана в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.93.
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя. Примеры. (Часть 2)
Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Имущество отражено на балансе лизингополучателя
Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.
Передача имущества лизингополучателю
Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить следующим образом:
Пунктами 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ определено, что по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).
Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Доходы
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по договору лизинга.
Расходы
Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (т.е. стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно.
Амортизация имущества
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать.
Для целей гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению имущества в аренду на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС. Причем данная услуга оказывается лизингодателем непрерывно в течение всего срока действия договора лизинга.
С суммы полученного авансового платежа в счет предстоящего оказания услуг по договору лизинга на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).
При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).
Одновременно у организации возникает право на вычет части суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговый учет
Доходы
Доходы компании, получаемые ею по договорам лизинга (за вычетом НДС), признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, исходя из требований НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы по договору лизинга признаются в сумме ежемесячного лизингового платежа, установленной договором лизинга.
Расходы
Что касается расходов лизинговой компании, связанных с деятельностью по предоставлению имущества в лизинг, то данные расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В рассматриваемом случае такими расходами для лизинговой компании является стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Исходя из вышеприведенных норм гл. 25 НК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение лизинговой компанией имущества, передаваемого в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, могут признаваться ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете).
Выкуп имущества
В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм.
Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.
Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.
Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга», Кредит 91-1
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
Дебет 91-9 Кредит 99
Возврат имущества
Если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю, то в этом случае, следует руководствоваться п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга:
В данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).
Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.
Тогда бухгалтеру компании нужно сделать такие записи:
Дебет 03 Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»,
Пример
Лизинговая компания в сентябре 2015 г. передала в лизинг легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 5 369 000 руб., включая НДС и уплачивается в следующем порядке:
Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.
Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете лизинговой компании, определяющей доходы и расходы методом начисления будут отражены следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
Первичный
документ
На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг»
На дату заключения договора лизинга
средства в качестве
авансового платежа по договору лизинга
62-а «Расчеты с лизингополучателем по полученному авансу»
Исчислен НДС с суммы
платежа (1 073 800 х 18 / 118)
62-ндс «НДС, исчисленный с полученного аванса»
На дату передачи автомобиля по договору лизинга
Учет у лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0
В данной статье мы продолжаем рассматривать изменения в бухгалтерских программах фирмы 1С, связанные с появлением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета. Сегодня предметом нашей статьи будет лизинг.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. Имущество, являющееся предметом договора лизинга, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего (ст. 666, 668 ГК РФ).
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
Так как лизинг является разновидностью аренды, бухгалтерский учет лизинга подчиняется Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Этот стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Однако, организация может принять решение о применении Стандарта до указанного срока, например с 2021 года.
В связи с этим, в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 появились существенные доработки, связанные с данным Стандартом. В предыдущей статье мы подробно рассмотрели бухгалтерский и налоговый учет обычной аренды. В данной статье мы посмотрим, что изменилось в программе в бухгалтерском учете лизинга у лизингополучателя.
Напоминаю, что для обеспечения возможности учета имущества и обязательств по договорам лизинга необходимо, чтобы в настройке Функциональность программы на закладке Основные средства был включен флажок Лизинг.
Функциональность программы показана на Рис. 1.
Положения ФСБУ 25/2018 будут обязательными к применению в программе только с 2022 года. Организация (по желанию) может начать их применять и раньше, с 2021 года. Поэтому, в форме настройки учетной политике организации по бухгалтерскому учету есть соответствующий переключатель ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется. Мы установим его в положение Досрочно, с 2021 года.
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету показана на Рис. 2.
Для учета операций лизинга в программе используются те же счета бухгалтерского учета, что и для обычной аренды.
Все вышеперечисленные счета (кроме нового счета 76.07.5) используются в программе для учета лизинга и до начала применении ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Счета для бухгалтерского учета лизинга, представлены на Рис. 3.
А теперь выполним пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.
Организация «Рассвет» приняла решение о применении норм Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» начиная с 2021 года.
В мае 2021 года организация «Рассвет» заключила с организацией «Лизингодатель» два договора лизинга. Полученное по договорам имущество используется для управленческих нужд организации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), имущество относится к третьей амортизационной группе.
По Договору лизинга 1 общая сумма лизинговых платежей составляет 1 452 000 рублей (в том числе НДС 242 000 рублей). Срок договора лизинга составляет 2 года. Лизинговые платежи в размере 60 000 рублей (в том числе НДС 10 000 рублей) производятся ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяц, начиная с июня 2021 года. Выкупная стоимость имущества составляет 12 000 рублей (в том числе НДС 2 000 рублей). В соответствии с договором лизинга, имущество учитывается на балансе лизингодателя.
По Договору лизинга 2 общая сумма лизинговых платежей составляет 2 904 000 рублей (в том числе НДС 484 000 рублей). Срок договора лизинга составляет 2 года. Лизинговые платежи в размере 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) производятся ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяц, начиная с июня 2021 года. Выкупная стоимость имущества составляет 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей). В соответствии с договором лизинга, имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Расходы лизингодателя на приобретение данного имущества составляют 2 160 000 рублей без учета НДС.
Как мы видим, главным различием в договорах лизинга, заключенных организацией, является тот момент, на чьем балансе, лизингодателя или лизингополучателя, учитывается имущество. Имущество поступило в организацию 31 мая 2021 года.
В программе, при применении ФСБУ 25/2018, предусмотрены два варианта бухгалтерского учета аренды:
Арендатор (лизингополучатель) может вести упрощенный бухгалтерский учет аренды, то есть не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом, не признавать обязательство по аренде, а признавать арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды. Но это возможно только в тех случаях, когда срок аренды не превышает 12 месяцев, когда рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 рублей, когда арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Причем, это возможно только, если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (п. 11 ФСБУ 25/2018).
Для нашего примера и, на мой взгляд, вообще для лизинга, упрощенный бухгалтерский учет аренды не подходит. Поэтому, лизингополучателю придется признавать обязательство по аренде и предмет аренды в качестве права пользования активом.
В соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018, арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. Право пользования активом признается по фактической стоимости (п. 13 ФСБУ 25/2018).
Для выполнения данной операции в программе используется документ Поступление в лизинг. На дату поступления имущества в организацию создадим документ для первого договора лизинга.
В «шапке» документа укажем контрагента-лизингодателя, договор лизинга и дату окончания договора. Счет расчётов 76.07.1 «Арендные обязательства» устанавливается по умолчанию. Значение переключателя Налоговый учет имущества ведет зависит от того, на чьем балансе, в соответствии с договором лизинга, учитывается имущество. В данном случае – это лизингодатель.
С недавнего времени, документ может не только признавать обязательство по аренде, но может и принимать к учету объект основных средств или право пользования активом. Поэтому в «шапке» документа содержится переключатель Принятие к учету, который может принимать два значения: этим документом или позднее. При выборе значения позднее принятие к учету объекта основных средств или права пользования активом осуществляется с помощью документа Принятие к учету ОС. Такой вариант обычно используется, если существуют какие-либо дополнительные расходы. Мы будем принимать к учету право пользования активом этим документом. В этом случае нам необходимо указать ряд дополнительных реквизитов: материально-ответственное лицо, способ отражения расходов по амортизации, способ отражения расходов по арендным платежам в налоговом учете.
В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018, стоимость права пользования активом погашается посредством начисления амортизации. В нашем примере сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете мы будем включать в состав общехозяйственных расходов.
В налоговом учете такого понятия, как право пользования активом, не существует. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Используемые способы отражения расходов (элементы одноименного справочника) показаны на Рис. 4
В табличной части документа выберем (создадим и выберем) элемент справочника Основные средства (назовем его Предмет лизинга 1) и укажем полную стоимость договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей с учетом выкупа).
В соответствии с п. 14 ФСБУ 25/2018, обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
Поэтому, как раз сейчас, было бы не плохо выполнить дисконтирование арендных платежей. Но, к сожалению, функционал по дисконтированию и признанию процентных расходов доступен только в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП. Обращаю Ваше внимание, что оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки, может только арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета.
В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды, срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды. В нашем примере договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем, следовательно, срок полезного использования должен быть установлен, исходя из ОКОФ, и в нашем случае он соответствует 37 месяцам.
Счет учета 01.03, счет амортизации 02.03 и счет НДС 76.07.9 установлены в табличной части документа по умолчанию.
При проведении документ выполнит две операции.
Во-первых, признает обязательство по аренде, сформировав проводку по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 «Арендные обязательства» на стоимость лизинговых платежей без НДС и проводку по дебету счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 на сумму предъявленного лизингодателем НДС по договору лизинга.
Фактическая стоимость права пользования активом в бухгалтерском учете в нашем примере составляет 1 210 000 рублей. Так как в налоговом учете такого объекта, как право пользования активом, не существует, его налоговая стоимость равна нулю. И, следовательно, разница в стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет также 1 210 000 рублей. Организация применяет ПБУ 18/02, поэтому в проводках зарегистрированы соответствующие временные разницы.
Кроме бухгалтерских и налоговых проводок, документ сделает все необходимые записи в регистры сведений по бухгалтерскому учету основных средств.
Документ Поступление в лизинг и результат его проведения показаны на Рис. 5.
Теперь давайте рассмотрим второй договор лизинга. Как мы уже говорили, главным отличием второго договора лизинга от первого является то, что предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингополучателя.
Создадим еще один документ Поступление в лизинг.
В «шапке» документа укажем лизингодателя, второй договор лизинга и дату его окончания.
Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то значение переключателя Налоговый учет имущества ведет должно быть Лизингополучатель.
Способ отражения расходов по амортизации и способ отражения расходов по арендным платежам в налоговом учете укажем такие же, как и в предыдущем документе.
В табличной части документа выберем (создадим и выберем) элемент справочника Основные средства (назовем его Предмет лизинга 2) и укажем полную стоимость договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей с учетом выкупа).
В целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Поэтому в табличной части присутствует соответствующий реквизит с названием Расходы лизингодателя. В нашем примере расходы лизингодателя составляют 2 160 000 рублей.
Договор предусматривают выкуп предмета лизинга, поэтому срок полезного использования объекта основных средств установим, исходя из ОКОФ, равным 37 месяцев.
При проведении документом будут сформированы точно такие же проводки (но с соответствующими суммами). Поэтому рассмотрим только специфику этих проводок.
Так как в данном случае объект учитывается, как амортизируемое имущество, и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, у него есть стоимость и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 2 420 000 рублей, а в целях налогообложения прибыли составляет 2 160 000 рублей. Разница в стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет 260 000 рублей и учитывается по дебету счета 01.К, а в проводках регистрируются соответствующие временные разницы.
Кроме бухгалтерских и налоговых проводок, документ сделал все необходимые записи в регистры сведений не только по бухгалтерскому, но и налоговому учету основных средств.
Документ Поступление в лизинг и результат его проведения показаны на Рис. 6.
25 июня 2021 года лизингополучатель перечислил на расчетный счет лизингодателя лизинговые платежи по обоим договорам лизинга за июнь месяц в сумме 180 000 рублей. Для отражения данной операции в программе используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Пример документа Списание с расчетного счета и результат его проведения приведены на Рис. 7.
В конце месяца необходимо начислить лизинговые платежи. Для данной цели в программе используется документ Поступление с видом операции Услуги лизинга. Размер лизингового платежа по Договору лизинга 1 составляет 60 000 рублей (в том числе НДС 10 000 рублей).
В «шапке» документа указывается лизингодатель и договор с ним.
В табличной части выбирается соответствующая номенклатура-услуга и указывается сумма лизингового платежа. Счет учета 76.07.1 и счет НДС 19.04 устанавливаются автоматически.
В «подвале» документа регистрируется полученный от лизингодателя счет-фактура.
При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» в корреспонденции с дебетом счетов 76.07.1 «Арендные обязательства» и 19.04 «НДС по приобретенным услугам» задолженность по лизинговому платежу, произведет зачет аванса (при предоплате) и зачтет сумму предъявленного НДС по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 8.
Размер лизингового платежа по Договору лизинга 2 составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Документ Поступление с видом операции Услуги лизинга для второго договора лизинга и результат его проведения показаны на Рис. 9
Обратите внимание, документы Поступление с видом операции Услуги лизинга не признают никаких расходов ни в бухгалтерском учете, ни в целях налогообложения прибыли. Все расходы признаются регламентными операциями при закрытии месяца. В бухгалтерском учете расходами по лизингу является только начисленная амортизация, а в целях налогообложения прибыли к расходам относится амортизация и лизинговые платежи.
В июне месяце (на следующий месяц после принятия к учету) в бухгалтерском и налоговом учете начинает начисляться амортизация.
Так как амортизация по праву пользования активом Предмет лизинга 1 начисляется только в бухгалтерском учете, поэтому сумма амортизации в налоговом учете равна нулю. В проводке регистрируются соответствующие временные разницы. В нашем примере сумма амортизации по объекту Предмет лизинга 1 составляет:
Ам бу = СТп бу / СПИ бу = 1 210 000 руб. / 37 мес. = 32 702,70 рублей
Амортизация по объекту Предмет лизинга2 начисляется и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет:
Ам бу = СТп бу / СПИ бу= 2 420 000 руб. / 37 мес.= 65 405,41 рублей.
Сумма амортизации в налоговом учете составляет:
Ам ну= СТп ну / СПИ ну= 2 160 000 руб./37 мес. = 58 378,38 рублей
Программа регистрирует временные разницы в сумме 7 027,03 рублей.
Проводки регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 10.
Признанием расходов по лизинговым платежам в целях налогообложения прибыли, при применении в программе ФСБУ 25/2018, занимается регламентная операция Признание в НУ арендных платежей.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, его лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Поэтому расчеты у регламентной операции не сложные. Она просто определяет сумму (без НДС) начисленного документом Поступление лизингового платежа и вычитает из нее сумму начисленной амортизации в налоговом учете (если она есть). При формировании проводки, затратный счет и его аналитика определяются регламентной операцией на основании способа отражения расходов по арендным платежам, указанного при принятии к учету права пользования активом. В нашем случае формируются проводки по дебету счета 26. В качестве счета кредита используется вспомогательный счет 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте. Поэтому регистрируются соответствующие временные разницы.
Начисленный лизинговый платеж за месяц по объекту Предмет лизинга 1 составляет 50 000 рублей без учета НДС. Амортизация в налоговом учете не начисляется. Следовательно, в целях налогообложения прибыли признается 50 000 рублей прочих расходов.
Начисленный лизинговый платеж за месяц по объекту Предмет лизинга 2 составляет 100 000 рублей без учета НДС. Сумма амортизации в налоговом учете составляет 58 378,38 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли признается 41 621,62 рублей (100 000 руб. – 58 378,38 руб.) прочих расходов.
Проводки регламентной операции Признание в НУ арендных платежей представлены на Рис. 11.
Несмотря на то, что вышеназванная регламентная операция занимается налоговым учетом, у нее есть справка-расчет, которая позволяет получить информацию о расходах, как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Сейчас нас интересует бухгалтерский учет. Из этой справки видно, что в бухгалтерском учете произошло погашение задолженности по лизингу, а также признаны расходы по лизингу в виде сумм начисленной амортизации.
Всего в бухгалтерском учете признано расходов по лизингу (аренде) на сумму 98 108,11 рублей.
Справка-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду для бухгалтерского учета представлена на Рис. 12.
Теперь нас интересует налоговый учет. Изменим настройки. Из справки также видно, что произошло погашение задолженности и признаны расходы по лизингу. Для целей налогообложения прибыли расходы состоят из сумм начисленной амортизации и расходов по арендным платежам. Общая сумма расходов по лизингу (аренде) в налоговом учете составляет 150 000 рублей.
Справка-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду для налогового учета представлена на Рис. 13.
Мы признали в нашем примере в бухгалтерском учете расходы по лизингу на сумму 98 108,11 рублей, а в целях налогообложения прибыли – на 150 000 рублей. Таким образом, в целях налогообложения прибыли мы признали расходы на 51 891,89 рублей больше, чем в бухгалтерском учете.
В то же время, в соответствии с ПБУ 18/02, в программе зарегистрировано 51 891,89 рублей налогооблагаемых временных разниц по виду актива Основные средства. Основные средства учитываются в бухгалтерском учете на двух счетах: 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Поэтому также на двух счетах учитываются и временные разницы (Рис. 14).
Все правильно. Во время действия договора лизинга мы признаем расходов больше в налоговом учете, но, после завершения договора лизинга и выкупа имущества, за счет амортизации будем признавать расходов больше в бухгалтерском учете.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО = НВР * СТнп = 51 891,89 руб. * 20 % = 10 378,38 руб.
Когда отложенное налоговое обязательство признается, оно текущий налог на прибыль уменьшает. Когда отложенное налоговое обязательство погашается, оно текущий налог на прибыль увеличивает.
Справка-расчет отложенного налога на прибыль и соответствующая проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 представлены на Рис. 15.
Теперь нам осталось посмотреть оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 «Расчеты по аренде» за июнь 2021 года.
Как мы видим, задолженность перед лизингодателем за месяц уменьшилась на 180 000 рублей. За месяц начислено лизинговых платежей на сумму 180 000 рублей. Все начисленные лизинговые платежи оплачены. Была принята к вычету сумма НДС в размере 30 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 показана на Рис. 16.
В данной статье мы рассмотрели, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 при применении ФСБУ 25/2018 ведется учет лизинговых операций у лизингополучателя.
Причем мы рассмотрели два варианта учета: имущество, полученное в лизинг, учитывается у лизингодателя, и имущество, полученное в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. Теперь эти два варианта учета для лизингополучателя стали практически идентичны.